Podatnik otrzymał w maju 2004 r. wynagrodzenie w zamian za umorzone akcje, które to wynagrodzenie zostało (...)
Podatnik otrzymał w maju 2004 r. wynagrodzenie w zamian za umorzone akcje, które to wynagrodzenie zostało pomniejszone o zryczałtowany podatek liczony stawką 19%. Zwraca się z pytaniem, czy płatnik postąpił słusznie potrącając podatek od całego przychodu, jakim jest wynagrodzenie za umorzone akcje? Podatnik dodaje, iż umarzane akcje nabył w drodze zakupu w 2002 r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r., poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie podatnika, wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ?Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4 a i 4 b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:
1) dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3)......,
4)......,
5)......,
6).......?.
W art. 12 ust. 4 pkt 3 wyżej wymienionej ustawy postanowiono: ?Do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej ? w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami ? w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia?.
Umorzenie akcji wiąże się z uzyskaniem dochodu z udziału w zyskach osób prawnych przez podmioty, których udziały (akcje) zostały umorzone. Dochód ten (stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 ww. ustawy) podlega opodatkowaniu podatkiem w wysokości 19 %. Do przychodów z umorzenia (akcji) udziałów nie zalicza się, na podstawie cyt. wyżej art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tej części, która odpowiada kosztom ich nabycia (objęcia), tak więc opodatkowaniu podlegać będzie jedynie nadwyżka ponad wydatki na nabycie (objęcie) udziałów (akcji).
Zgodnie z art. 10 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powyższych przepisów nie stosuje się w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych za aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Przedmiotowa sprawa dotyczy akcji nabytych w drodze zakupu. Podatnik wskazuje, iż wynagrodzenie należne spółce w zamian za umorzone akcje było równe wydatkom poniesionym na ich nabycie. Zatem, w świetle cytowanych powyżej przepisów, nie wystąpił dochód do opodatkowania, a tym samym zryczałtowany podatek dochodowy.