Czy prawidłowo jest pobierany przez bank podatek dochodowy od otrzymywanej z Hiszpanii od września (...)

UZASADNIENIE

Stan faktyczny sprawy opisany we wniosku: Wnioskodawczyni w 2004 r. nabyła prawa do renty kombatanckiej po zmarłym mężu otrzymywanej z Hiszpanii w ramach specjalnego systemu przepisów mających zastosowanie do świadczeń dla członków rodzin funkcjonariuszy państwa pozostających poza służbą czynną. Renta ta od miesiąca września 2004 r. jest przesyłana do Polski na rachunek bankowy. Od renty tej jest potrącany podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składka na ubezpieczenie zdrowotne (przy czym Zakład Ubezpieczeń Społecznych pismem z dnia 18.02.2005 r. udzielił Podatniczce informacji, iż nabycie prawa do renty kombatanckiej po zmarłym mężu, nie rodzi obowiązku podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu).
W Hiszpanii od wypłacanej renty jest pobierany podatek w wysokości 8%.Wobec powyższego Wnioskodawczyni zapytuje, czy prawidłowo jest pobierany przez bank od tej renty podatek dochodowy wobec regulacji art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie: Zdaniem Wnioskodawczyni, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 19 ust. 2 pkt a) umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku podpisanej w Madrycie dnia 15 listopada 1979 r., który brzmi: 'Jakakolwiek renta lub emerytura wypłacana przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną jakiejkolwiek osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej, będzie opodatkowana tylko w tym Państwie'.Równocześnie wnioskodawczyni stwierdziła, iż nie znajduje w sprawie zastosowania ust. 2 punkt b) art. 19 ww. umowy mówiący: 'Jednakże takie renty lub emerytury będą opodatkowane tylko w tym drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli osoba je otrzymująca jest obywatelem tego Państwa i ma w nim miejsce zamieszkania', gdyż - zdaniem Podatniczki - pomimo, że jej miejscem zamieszkania jest Polska, to nie ona świadczyła usługi na rzecz Hiszpanii, lecz renta ta jest rentą po mężu.

Ocena prawna stanowiska pytającego: Wszystkie osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.

176 ze zm.) podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na położenie źródeł przychodów - jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy. Jednakże, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu dochodu, co może nastąpić w sytuacji, gdy źródło przychodów położone jest w innym państwie, niż państwo miejsca zamieszkania podatnika osiągającego te przychody, państwa zawierają pomiędzy sobą umowy międzynarodowe o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylania się od opodatkowania. Umowy te mają pierwszeństwo przed ustawodawstwem wewnętrznym danego państwa. Zasadę tę wyraża art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przepisy dotyczące nieograniczonego oraz ograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 1 i 2a ww. ustawy) stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W rozpatrywanym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie Umowa międzynarodowa z dnia 18 listopada 1979 r. zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1982r. Nr 17, poz. 127).

Z załączonych do wystąpienia, przetłumaczonych na język polski przez tłumacza przysięgłego dokumentów, tj. Decyzji wydanej przez Ministerstwo Finansów Królestwa Hiszpanii, Sekretariat Stanu do Spraw Budżetu i Wydatków, Generalny Departament Płac, Emerytur i Rent Funkcjonariuszy Publicznych z dnia 10 maja 2004 r. oraz z wystawionej Informacji Wstępnej o Rozliczeniu Świadczenia z dnia 30.07.2004 r. wynika, że przyznano Wnioskodawczyni rentę wdowią należną od dnia 1 lutego 2004 r. po zmarłym małżonku, który pobierał świadczenie na podstawie uznania jego udziału w siłach zbrojnych Królestwa Hiszpanii w stopniu porucznika.

Wobec wyżej opisanych okoliczności, zdaniem tut. organu podatkowego, w sprawie znajduje zastosowanie regulacja art. 19 ust. 2 lit b) wyżej powołanej umowy międzynarodowej, stanowiący wyjątek od zawartej w art. 19 ust. 2 lit. a) zasady przyznania wyłącznego prawa do opodatkowania rent i emerytur funkcjonariuszy publicznych temu państwu, z którego świadczenia rentowe (lub emerytalne) są wypłacane.Zgodnie z powołanym artykułem: takie renty lub emerytury będą opodatkowane tylko w tym drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli osoba je otrzymująca jest obywatelem tego Państwa i ma w nim miejsce zamieszkania.

W przypadku Wnioskodawczyni uzyskującej rentę na podstawie przepisów mających zastosowanie do świadczeń dla członków rodzin funkcjonariuszy publicznych pozostających poza służbą czynną, obydwa te wymogi (warunkujące opodatkowanie w Polsce otrzymywanego z Hiszpanii świadczenia rentowego) są spełnione. Stosownie bowiem do opisanych okoliczności sprawy jak i zgodnie z informacjami znajdującymi się w bazie danych podatników tut. Urzędu, Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania w Polsce oraz jest obywatelką polską.

Ponadto tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że przepis art. 19 ust. 2 lit. b) omawianej umowy międzynarodowej ma zastosowanie nie tylko do emerytur i rent wypłacanych osobie bezpośrednio świadczącej usługi na rzecz danego państwa, ale również do świadczeń rentowych dla członków rodzin wypłacanych w związku ze służbą publiczną uprawnionego.Zatem w omawianej sytuacji bank jako podmiot dokonujący wypłat renty z Hiszpanii jest zobowiązany jako płatnik do poboru zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się natomiast do podniesionego przez Wnioskodawczynię argumentu, iż w stosunku do niej nie może znaleźć zastosowanie ust. 2 lit. b) artykułu 19 ww. umowy międzynarodowej, gdyż to nie Podatniczka, ale jej zmarły małżonek świadczył usługi na rzecz Hiszpanii, należy zauważyć, iż przyjęcie takiego argumentu skutkuje tym, iż również wskazywany przez Wnioskodawczynię przepis art. 19 ust. 2 lit. a) nie mógłby w sprawie znaleźć zastosowania. Zatem w takich okolicznościach do opodatkowania otrzymywanych dochodów należałoby zastosować art. 21 ust. 1 ww. umowy międzynarodowej, regulujący opodatkowanie 'innych dochodów'. Stosownie do tego przepisu, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (w omawianym przypadku w Polsce - przypisek U. S.), bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym Państwie (tj. w kraju miejsca zamieszkania - przypisek U. S.).

Na tej podstawie orzeczono jak w sentencji.