Czy umowa pożyczki udzielonej na pokrycie wydatków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (...)

• wartość tomografu komputerowego zakupionego w 1998 r. .... zł

(wartość początkowa ... zł ? dotychczasowe umorzenia ... zł)

• 2/3 wartość demontażu i ponownej instalacji tomografu ... zł

(łączne wydatki wyniosły ... zł , faktura z października 2003 r.)

• #189; kosztów zakupu w listopadzie 2003 r. nowej lampy do tomografu ... zł

(łączne wydatki wyniosły ... zł)

Przekazanie tomografu nastąpiło na wniosek organu założycielskiego ZOZ, będącego jednocześnie organem założycielskim Szpitala.

W ocenie ZOZ wartość darowizny jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stanowisko ZOZ w przedmiotowej sprawie jest niewłaściwe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego ? w części przeznaczonej na te cele.

Z powyższego przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy osiągniętych przez podatnika dochodów, rozumianych jako nadwyżka osiągniętych w roku podatkowym przychodów nad poniesionymi kosztami uzyskania przychodów. Wobec powyższego fakt przekazania przez Zakład swojego majątku w postaci nabytego w 1998 r. tomografu komputerowego o wartości ... zł nie stanowi rozporządzenia dochodem osiągniętym przez Zakład w 2003 r. i nie ma żadnego wpływu na wysokość wykazanych w zeznaniu CIT-8 za 2003 r. dochodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Inaczej wygląda kwestia wydatków poniesionych przez ZOZ z tytułu kosztów demontażu i ponownej instalacji tomografu (... zł) oraz zakupu lampy do tomografu (... zł). Powyższy wydatek stanowi rozporządzenie dochodem Zakładu osiągniętym w 2003r., rozważenia wymaga jednak kwestia, czy można uznać, że dochody zostały przeznaczone na cele statutowe Zakładu. Zgodnie z § 5 statutu podstawowym celem ZOZ jest:

-świadczenie usług diagnostycznych w oparciu o posiadaną aparaturę medyczną i potencjał kadrowy,

-kształcenie personelu medycznego i administracyjnego.

W wykonywaniu zadań zakład współdziała z:

-innymi zakładami opieki zdrowotnej

-placówkami naukowymi

-samorządem terytorialnym

-samorządami zawodów medycznych.

W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu zapisy statutu ZOZ nie dają podstaw do przyjęcia, że celem statutowym ZOZ jest wspieranie innych zakładów opieki zdrowotnej w postaci przekazywania im darowizn, nawet jeżeli przedmiotem działalności obdarowanego podmiotu jest świadczenie usług zdrowotnych i oba podmioty mają ten sam organ założycielski. Wobec powyższego wydatki na demontaż i ponowną instalację tomografu oraz zakup lampy do tomografu nie mogą zostać wykazane jako dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie informujemy, że zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r.) podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na m.in. ochronę zdrowia ? łącznie do wysokości 15% dochodu, o którym mowa w art. 7a ust. 1.