W jaki sposób należy udokumentować transakcje zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi?
W jaki sposób należy udokumentować transakcje zawarte pomiędzy podmiotami powiązanymi?
Z pisma Spółki wynika, iż świadczy Ona na rzecz Spółki z o.o., której jest głównym udziałowcem, usługi polegające m.in. na pozyskiwaniu klientów, badaniu rynku, opracowywaniu projektów ofert itp. Spółka posiada wyłączne prawo do sprzedaży wszystkich produktów Spółki z o.o.
Z tytułu świadczonych usług Spółka otrzymuje wynagrodzenie, którym jest prowizja od sprzedanego przez Spółkę z o.o. towaru. Za wykonane usługi Spółka wystawia fakturę, której wartość zaliczana jest do przychodów.
Podatnik zwraca się z zapytaniem czy takie rozliczenie jest prawidłowe z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych.
Rodzaje przychodów określa art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), koszty uzyskania przychodów definiuje art. 15 wym. ustawy.Dokumentując określone operacje gospodarcze należy kierować się zapisem art. 9 ust. 1 w/w ustawy, w świetle którego podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy(...).
W przedmiotowej sprawie istnieją powiązania pomiędzy podmiotami, należy mieć więc na uwadze art. 9 a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami ? w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ? (...), są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:
1) określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko),
2) określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty,
3) metody i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji,
4) określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach ? w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot,
5) wskazanie innych czynników ? w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki,
6) określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeniem ? w przypadku umów dotyczących świadczeń w tym usług o charakterze niematerialnym.
Zgodnie z art. 9 a ust. 2 obowiązek, o którym mowa wyżej, obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:
1) 100.000 EURO ? jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego określonego zgodnie z art. 16 ust. 7, albo
2) 30.000 EURO ? w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
3) 50.000 EURO ? w pozostałych przypadkach.
Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji, o której mowa w art. 9 a ust. 1 - 3, w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy (art. 9 a ust. 4 cyt. ustawy).