Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (...)
Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych wypłaty świadczenia dla rencisty, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem stosunkiem pracy.
Spółka stoi na stanowisku, iż od wypłaty ww. świadczenia otrzymanego przez rencistę w związku z łączącym go uprzednio z zakładem stosunkiem pracy, należy pobrać 10 % zryczałtowany podatek dochodowy zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponieważ zaistnieć może sytuacja, że świadczenia o jakich mowa wyżej wynikać będą z wyroku sądowego, Spółka prosi o odpowiedź czy i w tym przypadku należy zastosować 10 % zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy takie odszkodowanie w wysokości określonej w wyroku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b) wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolnione z opodatkowania.
W przedstawionym stanie faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do postanowień art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10 % należności.Jak wynika z powyższego odstępstwem od generalnej zasady opodatkowania wszelkich świadczeń otrzymanych przez emerytów i rencistów od byłych zakładów pracy są świadczenia określone w art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79. Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączących ich poprzednio z zakładem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.
Aby to świadczenie korzystało z omawianego zwolnienia muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
1) świadczenie ma być świadczeniem rzeczowym lub ekwiwalentem pieniężnym w zamian tego świadczenia,
2) świadczenie ma otrzymać emeryt lub rencista,
3) emeryt lub rencista otrzymuje świadczenie w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych,
4) otrzymane świadczenie nie przekracza w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.
Z cytowanej regulacji wynika, że ze zwolnienia na podstawie ww. przepisu mogą skorzystać jedynie te świadczenia pieniężne wypłacone emerytom (rencistom), które zostały wypłacone w zamian świadczeń rzeczowych jako ich ekwiwalent. Ekwiwalent w znaczeniu słownikowym, to rzecz równa innej wartością, odpowiednik, równoważnik. Świadczeniami rzeczowymi zaś są świadczenia w naturze (nie w pieniądzu). W takim rozumieniu z przedmiotowego zwolnienia nie korzystają wypłacone emerytom (rencistom) świadczenia pieniężne, które nie są ekwiwalentem (równoważnikiem) świadczeń rzeczowych.
Wypłata świadczenia pieniężnego z tytułu zwrotu kosztów poniesionych przez rencistę na przystosowanie budynku mieszkalnego i samochodu dla potrzeb osoby niepełnosprawnej na podstawie zawartej ugody nie jest zapomogą w myśl z art. 21 ust. 1 pkt 26, ani świadczeniem rzeczowym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie więc podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 4 wyżej cytowanej ustawy.