Czy w związku z wprowadzeniem w życie od 01 maja 2004 r. nowej ustawy o podatku od towarów i usług, (...)

W przedmiotowym piśmie Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy w związku z wprowadzeniem w życie od 01 maja 2004 r. nowej ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miał prawo odliczać podatek od towarów i usług od: - rat leasingowych związanych z użytkowaniem samochodu ciężarowego marki SEAT IBIZA 1,4 oraz nabycia paliwa.

Zdaniem Strony z uwagi na fakt, iż użytkowany samochód jest zarejestrowany jako ciężarowy oraz ze względu na specyfikę prowadzonej działalności i związane z tym bardzo duże zużycie paliwa ? ma prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu ww. towarów i usług.

W art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 595) postanowiono, iż w przypadku usługobiorców (korzystających) użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru zamieszczonego w art. 86 ust. 3 ww. ustawy na podstawie umów leasingowych (najmu, dzierżawy i podobnych), kwotę podatku naliczonego stanowi jedynie 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Jednakże w art. 154 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stwierdzono, że unormowania zawartego w ww. art. 86 ust. 7, nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 01 maja 2004 roku, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

Przepis ten ma zastosowanie:

• w odniesieniu do umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tych umów po wejściu w życie ustawy, oraz
• pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym (dla leasingobiorcy) urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

W świetle powyższych unormowań, biorąc pod uwagę to, iż Strona spełniła warunki określone w art. 154 ustawy, tzn. w dniu 20 kwietnia 2004 r. zarejestrowała w tut. urzędzie skarbowym umowę leasingu, zawartą w dniu 27 listopada 2002 r. a dotyczącą użytkowania samochodu ciężarowego marki SEAT IBIZA 1,4 o numerze seryjnym/numerze nadwozia ... ? Podatnik ma prawo do obniżania kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od rat leasingowych.

Z kolei kwestia związana z odliczeniem podatku od towarów i usług od paliw wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, została uregulowana w art. 88 ust. 1 pkt 3 powołanej wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. W myśl tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

A więc, biorąc pod uwagę treść cytowanego przepisu, nawiązującego do art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, od 01 maja 2004 r. nie można odliczać podatku VAT od zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:

• samochodów osobowych
• innych pojazdów samochodowych, które nie spełniają przedstawionych wyżej warunków o dopuszczalnej ładowności, które ustawodawca określił w art. 86 ust. 3 i 5.

Tut. Organ podatkowy informuje więc, iż w przypadku gdy dopuszczalna ładowność Pana samochodu określona w świadectwie homologacji jest mniejsza niż wyliczona według wskazanego w art. 86 ust. 3 ww. ustawy wzoru ? nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku lub zwrotu różnicy podatku należnego od nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu przedmiotowego samochodu.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.