- czy szkolącym, nie zrzeszonym w cechu lub izbie przysługuje ulga w podatku dochodowym za wyszkolenie (...)

- czy szkolącym, nie zrzeszonym w cechu lub izbie przysługuje ulga w podatku dochodowym za wyszkolenie uczniów w świetle ustawy z dnia 22.03.1989 r. o rzemiośle,
- czy szkolącym zrzeszonym w cechu lub izbie przysługuje ulga w podatku dochodowym z tytułu nauki zawodu w przypadku gdy uczeń przystąpił do egzaminu przed inną komisją egzaminacyjną niż izbowa ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Mieście Lubawskim działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 02.10.2003 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego 14.10.2003 r.) znak 131/137/2003 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia co następuje. W przedmiotowym piśmie zapytuje:

  • czy szkolącym, nie zrzeszonym w cechu lub izbie przysługuje ulga w podatku dochodowym za wyszkolenie uczniów w świetle ustawy z dnia 22.03.1989 r. o rzemiośle (jedn. tekst Dz. U. Nr 112, poz. 979 z 2002 r.)
  • czy szkolącym zrzeszonym w cechu lub izbie przysługuje ulga w podatku dochodowym z tytułu nauki zawodu w przypadku gdy uczeń przystąpił do egzaminu przed inną komisją egzaminacyjną niż izbowa ?

Zdaniem podatnika, aby szkolący mógł otrzymać ulgę z tytułu wyszkolenia ucznia w podatku dochodowym musi być członkiem cechu lub izby, a kandydaci na czeladników zobowiązani są składać egzamin przed komisją izby rzemieślniczej. W przeciwnym wypadku ulga w podatku nie powinna przysługiwać.

Zgodnie z art. 27c ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) i art. 53 ust. 2 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ulga uczniowska przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługuje także w przypadku gdy uprawnionym do szkolenia jest przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

    Tymi odrębnymi przepisami są:
  • rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28.05.1996 r. w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych i ich wynagradzania (Dz. U. Nr 60, poz. 278 ze zm.), które w § 2 określa kto może prowadzić przygotowanie zawodowe młodocianych
  • rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 11.12.1992 r. w sprawie organizowania i finansowania praktycznej nauki zawodu, praw i obowiązków podmiotów organizujących tą naukę oraz uczniów odbywających praktyczną naukę zawodu (Dz. U. Nr 97, poz. 479 ze zm.), mające zastosowanie do umów zawartych przez 01.09.2002 r., które w § 9 ust. 4 określa wymagania zawodowe i pedagogiczne stawiane osobie prowadzącej szkolenie
  • rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 01.07.2002 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu (Dz. U. Nr 113, poz. 988) regulujące wymogi stawiane instruktorom praktycznej nauki zawodu, które weszło w życie z dniem 01.09.2002 r. i ma zastosowanie do umów zawartych od tego dnia
  • ustawa z dnia 22.03.1989 r. o rzemiośle (jedn. tekst Dz. U. Nr 112, poz. 979 z 2002 r. ze zm.) zmieniona m.in. ustawą z dnia 06.09.2001 r. o zmianie ustawy o rzemiośle (Dz. U. Nr 129, poz. 1445 z 2001 r.), która weszła w życie z dniem 13.02.2002 r. i ma zastosowanie do umów zawartych od tego dnia.

Stosownie do art. 3 ust. 5 w/w ustawy z dnia 22.03.1989 r. o rzemiośle rzemieślnicy zatrudniający pracowników w celu przygotowania zawodowego w rzemiośle obowiązani są spełniać warunki określone odrębnymi przepisami oraz być członkami jednej z organizacji, o których mowa w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3.
Organizacjami samorządu gospodarczego rzemiosła w myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 tejże ustawy są cechy i izby rzemieślnicze.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 w/w ustawy rzemiosłem jest zawodowe wykonywanie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną z udziałem kwalifikowanej pracy własnej, w imieniu własnym tej osoby i na jej rachunek, przy zatrudnieniu do 50 pracowników ? zwaną dalej rzemieślnikiem.

Rzemiosłem w myśl art. 2 ust. 1a jest również zawodowe wykonywanie działalności gospodarczej przez wspólników spółki cywilnej osób fizycznych, z udziałem kwalifikowanej pracy własnej, w imieniu własnym tych wspólników i na ich rachunek, zatrudniających do 50 pracowników.

Ponadto należy zauważyć, że do rzemiosła nie zalicza się działalności handlowej, gastronomicznej, transportowej, usług hotelarskich, usług świadczonych w wykonywaniu wolnych zawodów, usług leczniczych oraz działalności wytwórczej i usługowej artystów plastyków i fotografików co wynika z art. 2 ust. 4 ustawy o rzemiośle.

W myśl art. 3 ust. 6 cyt. wyżej ustawy o rzemiośle izba rzemieślnicza lub uprawniony przez nią cech, właściwe ze względu na siedzibę rzemieślnika, sprawują nadzór nad przebiegiem przygotowania zawodowego w rzemiośle pracowników młodocianych.

W sprawie drugiego pytania tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że zgodnie z art. 27c ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 53 ust. 3 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ulga uczniowska przysługuje, jeżeli szkolenie zostało zakończone pozytywnym wynikiem egzaminu. Natomiast § 11 ust. 4 i 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28.05.1996 r. w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych i ich wynagradzania, w brzmieniu obowiązującym do dnia 11.12.2002 r. tj. do umów zawartych do tego dnia, stanowi, że młodociani zatrudnieni u pracodawców będących rzemieślnikami, dokształcający się w szkołach zasadniczych, a także dokształcający się w innych formach niż szkoła, składają egzamin czeladniczy przed komisją egzaminacyjną izby rzemieślniczej.

Wprowadzone rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 12.11.2002 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych i ich wynagradzania (Dz. U. Nr 197, poz. 1663), którego przepisy mają zastosowanie do umów zawartych po dniu 11.12.2002 r., nowe brzmienie § 11 w przedmiotowej sprawie nie wniosło istotnych zmian.

Uwzględniając powyższe uregulowania faktyczne i prawne podatnik prowadzący działalność zaliczaną do rzemiosła, aby móc skorzystać z ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów musi spełniać m.in. wymagane przez ustawę z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawę z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne warunki dotyczące kwalifikacji zawodowych i pedagogicznych, warunek członkostwa w jednej z w/w organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła określony w ustawie o rzemiośle i szkolenie młodocianego musi zostać zakończone pozytywnym wynikiem egzaminu zdanym przed komisją egzaminacyjną izby rzemieślniczej.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika