Czy przychody osiągane przeze mnie z tytułu podnajmu ww. lokali będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym (...)

Czy przychody osiągane przeze mnie z tytułu podnajmu ww. lokali będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 % zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? Czy przychody te będą podlegały wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego i winny być opodatkowane na zasadach ogólnych?

W dniu .....2007r zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łukowie z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: prowadzi Pani działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi solarium i handel kosmetykami. Na potrzeby tej działalności wynajmuje Pani lokale od spółdzielni mieszkaniowej. Ze względu na to, że w całości nie są one potrzebne do wykonywanej działalności, lokale zostały podzielone i przeznaczone na podwynajem dla innych osób prowadzących także własne działalności gospodarcze. Otrzymuje Pani od spółdzielni mieszkaniowej faktury VAT tytułem czynszu oraz za centralne ogrzewanie, wodę i ścieki, a ponadto z Zakładu Energetycznego fakturę za energię elektryczną. Swoim podnajemcom wystawia Pani faktury VAT z tytułu czynszu.
Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jest Pani także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Porady prawne

Pani pytanie brzmi: Czy przychody osiągane przeze mnie z tytułu podnajmu ww. lokali będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 % zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 3 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? Czy przychody te będą podlegały wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego i winny być opodatkowane na zasadach ogólnych?

Pani zdaniem, przychody z najmu lokali w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym,podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5 %.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, że zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 1998, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych, z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 14 ust.2 pkt 11 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalności gospodarczą.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, lokale użytkowe, które Pani podnajmuje innym przedsiębiorcom, są składnikami majątku związanego z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Przychody z podnajmu tych lokali powinny być łączone z przychodami uzyskanymi z prowadzonej działalności gospodarczej.

Według pisma z dnia 31.12.2004r. Ministerstwa Finansów Departament Podatków Bezpośrednich sygn PB2/MM-033-0297-1164/04 w sprawie opodatkowania przychodów z najmu, ?określona w art. 12 ust. 1 pkt. 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych z najmu rzeczy ruchomych, z wyjątkiem przychodów z wynajmu samochodów osobowych i pozostałych środków transportu opodatkowanych stawką 17%. Natomiast osiąganie przychodów z tytułu umów najmu nieruchomości zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyklucza możliwość wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.?

Tym samym, niezbędne dla oceny prawnej w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym jest ustalenie czy przedmiot umów najmu, zawartych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest nieruchomością czy też rzeczą ruchomą. W świetle obowiązujących przepisów kodeksu cywilnego można wyróżnić nieruchomości gruntowe, budynkowe oraz lokalowe. Zgodnie z pismem Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 23.05.2007r., lokale użytkowe wynajmowane przez Panią nie mają charakteru wyodrębnionych nieruchomości lokalowych. Zatem lokale te nie są nieruchomościami w świetle prawa cywilnego, natomiast ?a contrario? są rzeczami ruchomymi. W związku z wyżej cytowanym pismem Ministerstwa Finansów, w przedstawionym stanie faktycznym brak jest podstaw do przyjęcia tezy, że przychody z podnajmu lokali będą wyłączone z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego i powinny być opodatkowane na zasadach ogólnych.

Ponieważ wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania dla swojej działalności gospodarczej, to także przychody z podnajmu lokali powinny być opodatkowane w tej samej formie. Wysokość odpowiedniej stawki ryczałtu reguluje przepis art. 12 ust. 1 pkt. 3 lit. i), który stanowi, że dla przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt. 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ryczałt wynosi 8,5 %.

Tym samym, zdaniem tutejszego organu podatkowego, przychody uzyskiwane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z podnajmu lokali użytkowych będą podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, że stanowisko Pani w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika