Czy rozpoczęcie świadczenia usług kierowania powierzonym pojazdem na rzecz więcej niż jednego podmiotu (...)
Czy rozpoczęcie świadczenia usług kierowania powierzonym pojazdem na rzecz więcej niż jednego podmiotu uprawniałoby do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej od 21 sierpnia 2006 r. w zakresie usług ogólnobudowlanych. Poza tymi usługami w przedmiocie wykonywanej działalności gospodarczej ujął Pan m.in. transport drogowy towarów pojazdami specjalnymi- 60.24A oraz transport drogowy towarów pojazdami uniwersalnymi - 60.24B.Nadmienia Pan, że zamierza poszerzyć prowadzoną działalność gospodarczą o usługi kierowania powierzonym pojazdem na rzecz jednego podmiotu - 74.50B oraz usługi kierowania powierzonym pojazdem na rzecz więcej niż jednego podmiotu.Ponadto, nadmienia Pan, że zleceniodawca będzie pokrywał koszty związane z realizacją zlecenia, typu: zakup paliwa, utrzymanie powierzonego sprzętu, opłaty drogowe, opłaty transportowe.Informuje Pan również, że przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w roku podatkowym ani w roku poprzedzającym rok podatkowy nie był Pan pracownikiem podmiotu na rzecz którego będą świadczone usługi.W zakresie usług budowlanych zadeklarował Pan opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.
Wątpliwość Pana budzi kwestia czy rozpoczęcie świadczenia usług kierowania powierzonym pojazdem na rzecz więcej niż jednego podmiotu uprawniałoby do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jednoczenie wyraża Pan pogląd iż w załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zamieszczono wykaz usług, których świadczenie wyłącza z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W wykazie tym wymieniono m.in. usługi zakwalifikowane do grupy PKWiU 74.50.2 tj. usługi, pozyskiwania personelu, które nie są wyłączone z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Stawka ryczałtu dla tych usług została określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit i w/w ustawy i wynosi 17%.Podkreśla Pan, że w wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie została wymieniona działalność jednoosobowych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, w zakresie świadczenia usług kierowcy, samochodem powierzonym, których efektem jest praca, bez ponoszenia ryzyka związanego z jej wykonywaniem na rzecz kilku podmiotów. W oparciu o powyższe stwierdza Pan, iż świadczenie usług kierowania powierzonym pojazdem na rzecz więcej niż jednego podmiotu uprawniałoby Pana do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.
Naczelnik tut. Urzędu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz opinii Pana nie podziela stanowiska w powyższej sprawie.
Zgodnie z art. 8 ust.
1 pkt 3 lit. e ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.
W wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stanowiącym załącznik nr 2 do powołanej ustawy w poz. 18 wymieniono grupę 74.5 - usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, z wyłączeniem grupy 74.50.2 o nazwie 'Usługi pozyskiwania personelu', ze wskazaniem **, że usługi te podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 17%. Ustawodawca regulując powyższe zasady w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazał, że użyte w tej ustawie określenie ' działalność usługowa' oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą , której przedmiotem są czynności zaliczone do usługzgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU) (Dz.U. Nr 42, poz.264, z 1999 r. Nr 92, poz. 1045 i z 2001r. Nr 12, poz. 94) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U, Nr 88, poz. 439 z 1996 r. Nr 156, poz. 775, z 1997 r. Nr 88, poz. 554 i Nr 121, poz. 769 z 1998 r. Nr 99, poz. 632 i Nr 106, poz. 668 oraz z 2001 r. Nr 100, poz. 1080), z zastrzeżeniem pkt 2- definiującym działalność gospodarczą i pkt 3 definiującym działalność usługową w zakresie handlu.
Powołane powyżej przepisy na mocy § 2 rozporządzenia Rady Ministrów Ministrów z dnia 06.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ( Dz. U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844 ze zm.) stosuje się do dnia 31.12.2006 roku m.in. do celów- opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej.
Tak więc jeżeli ustawodawca wyłączył z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu oraz usługi świadczone przez jednoosobowe podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą wyłącznie na rzecz jednego podmiotu sklasyfikowane w grupie 74.5 PKWiU, z wyłączeniem grupy 74.50.2 PKWiU, oznacza to, iż usługi sklasyfikowane w grupowaniu 74.50.2 PKWiU podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit i ustawy, ryczałt od przychodów ze świadczenia tych usług wynosi 17%.
Opodatkowanie według stawki 17% ryczałtu dotyczy zatem grupowania 74.50.2 PKWiU, do którego zgodnie z uprzednio powołanym rozporządzeniem z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zalicza się:
74.50.2 Usługi pozyskiwania personelu
74.50.21 Usługi pozyskiwania biurowego personelu pomocniczego
74.50.21-00 Usługi pozyskiwania biurowego personelu pomocniczego
74.
50.21-00.10 Usługi pozyskiwania biurowego personelu pomocniczego
74.50.21-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze biurowego personelu pomocniczego,
74.50.22 Usługi pozyskiwania pomocy domowych
74.50.22-00 Usługi pozyskiwania pomocy domowych
74.50.22-00.10 Usługi pozyskiwania pomocy domowych
74.50.22-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pomocy domowych
74.50.23 Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych
74.50.23-00 Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych
74.50.23-00.10 Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych
74.50.23-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych
74.50.24 Usługi pozyskiwania personelu pielęgniarskiego
74.50.24-00 Usługi pozyskiwania personelu pielęgniarskiego
74.50.24-00.10 Usługi pozyskiwania personelu pielęgniarskiego
74.50.24-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu , w charakterze personelu pielęgniarskiego
74.50.25 Usługi pozyskiwania pozostałego personelu
74.50.25-00 Usługi pozyskiwania personelu, pozostałe
74.50.25-00.10 Usługi pozyskiwania personelu, pozostałe
74.50.25-00.20 Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmującychsię do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pozostałego personelu.
W piśmie z dnia 15.02.2006 r. Nr OB-02-18-5672/KU-31/2006/360ł Główny Urząd Statystyczny Departament Koordynacji i Organizacji Badań w Warszawie wskazał, iż cyt.: ' zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) usługa polegająca na wykonywaniu pracy kierowcy powierzonym środkiem transportu, świadczona przez jednoosobowy podmiot gospodarczy, wynajmujący się do prac, na rzecz jednego lub kilku podmiotów, gdy efektem usługi jest wyłącznie praca bez ponoszenia ryzyka i kosztów związanych z jej wykonywaniem, mieści się w grupowaniu:
PKWiU 74.50.23-00.00 ' Usługi pozyskiwania pracowników handlowych lub przemysłowych'.
Jednocześnie w związku z § 2 w/w rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polska Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów dnia 18 marca 1997 r. (Dz.U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) w/w usługa mieści się w grupowaniu :
PKWiU 74.50.23-00.20 'Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu, w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych.'
Należy podkreślić, że zgodnie z w/w rozporządzeniem z dnia 18 marca 1997 r. właściwym rzeczowo do kwalifikowania danej usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU jest Główny Urząd Statystyczny (Zasady Metodyczne PKWiU (8)).
Zatem biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż skoro działalność usługową, którą zamierza Pan prowadzić została w wypowiedzi zawartej w wyżej cytowanym piśmie przez Główny Urząd Statystyczny zakwalifikowana do grupowania 74.50.23-00.20 o nazwie ' Usługi jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy wyłącznie na rzecz jednego podmiotu , w charakterze pracowników handlowych lub przemysłowych ?? to usługi te nie są wyłączone z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdyż jak wyżej wskazano mieszczą się w grupie 74.50.2 PKWiU.Oznacza to, iż prowadzenie działalności gospodarczej w takim zakresie nie wyłącza podatnika z prawa do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże usługi sklasyfikowane w grupie 74.50.2 PKWiU zgodnie z odesłaniem ** podlegają opodatkowaniu 17% stawką ryczałtu, co znajduje potwierdzenie w art. 12 ust.1 pkt.2 lit. i ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tak więc stanowisko Pana postawione we wniosku, iż usługi te podlegają opodatkowane wg stawki 8,5% jest nieprawidłowe.
Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie podziela poglądu wyrażonego w złożonym wniosku i orzeka jak w sentencji postanowienia.