Podatniczka prowadziła działalność gospodarczą w firmie małżeńskiej polegającą na świadczeniu (...)

U z a s a d n i e n i e

W dniu 25.03.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 25.05.2005 r. (data wpływu 27.05.2005 r.) przedmiotowy wniosek został uzupełniony. Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Podatniczka prowadziła działalność gospodarczą w firmie małżeńskiej polegającą na świadczeniu usług medycznych . Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 02 lipca 2004 r. ? Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (DZ.U.Nr 173 poz.1808) małżonkowie zostali zobligowani do zmiany posiadanego wpisu przez usunięcie danych jednego małżonka z aktualnego wpisu oraz wpisania go pod nowym numerem do ewidencji działalności gospodarczej. Wobec powyższego podatniczka zdecydowała o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej z dniem 24 lutego 2005 r. Natomiast małżonek nadal prowadzi działalność gospodarczą. Na dzień 24 lutego sporządzony został remanent.Towar z remanentu podatniczka pozostawiła w firmie należącej do małżonka.
Pytanie brzmi:
Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym podatniczka winna ustalić dochód z remanentu i opodatkować go 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym...
Stanowisko wnioskodawcy:
na dzień likwidacji należy ustalić dochód z remanentu i opodatkować go 10% podatkiem dochodowym składając równocześnie stosowne deklaracje PIT-5 i PIT-5X.

Zgodnie z art.24 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ.U.Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim.

W myśl art.44 ust.4 cyt. ustawy podatek od dochodu, o którym mowa wyżej, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany dołączyć do deklaracji, o której mowa w ust. 6, spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu.

W przypadku zaprzestania działalności przez jednego z małżonków, która prowadzona była na imię obojga małżonków należy przeanalizować dwie sytuacje:

1. Zapasy składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności polegają podziałowi pomiędzy małżonków i część z nich zostaje wycofana z prowadzonej działalności gospodarczej przez ustępującego małżonka. Wówczas małżonek ten (likwidujący swoją działalność) winien stosownie do cyt. art.24 ust.3 i art.44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalić dochód ze swojej części remanentu likwidacyjnego i odprowadzić podatek w formie ryczałtu w wys. 10%.
2. Zapasy składników majątkowych małżonków nie podlegają podziałowi, lecz pozostają w przedsiębiorstwie, którego działalność jest kontynuowana przez jednego z nich. Wówczas nie powstaje obowiązek ustalenia dochodu z remanentu na dzień likwidacji działalności przez ustępującego małżonka.

W opisanym przez Panią stanie faktycznym zastosowanie ma sytuacja zawarta w punkcie 2.Dlatego też na dzień likwidacji należy sporządzić remanent i zgodnie z art. 24 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalić dochód z działalności gospodarczej. Zgodnie z tym przepisem dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Powyższy spis będzie w całości dla małżonka kontynuującego samodzielnie działalność tzw. remanentem początkowym nowego okresu rozliczeniowego. Reasumując przedmiotowy spis z natury w części przypadającej na Panią nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przestawionego przez Panią we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - art.14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej.
Na postanowienie służy zgodnie z art.236 § 2 pkt1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych - art.1ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000r. / Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./ .