Czy odsetki od kredytu prywatnego przeznaczonego na spłatę kredytu wykorzystanego na potrzeby działalności (...)

U z a s a d n i e n i e

W dniu 31.03.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 04.05.2005 r. przedmiotowy wniosek został uzupełniony. Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Do prowadzenia działalności gospodarczej i pokrywania wydatków z nią związanych jednostka wykorzystywała środki z przyznanego kredytu obrotowego. Był to kredyt krótkoterminowy (1 rok), co rok odnawialny.
Korzystanie z takiego kredytu naraziło jednostkę na wysokie koszty jego obsługi. W związku z tym jednostka zrezygnowała z usług tego banku i przeniosła obsługę bankową do innego banku. Aby dokonać całkowitego rozliczenia się z poprzednim bankiem jednostka zaciągnęła kredyt na osoby fizyczne, imiona i nazwiska właścicieli (konsumpcyjny) na 10 lat. Ze środków tego kredytu spłacono przedmiotowy kredyt obrotowy.
Pytanie brzmi:
Czy odsetki od kredytu prywatnego przeznaczonego na spłatę kredytu wykorzystanego na potrzeby działalności gospodarczej stanowić będą koszt uzyskania przychodów?
Stanowisko wnioskodawcy:
powołując się na art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednostka uważa, iż odsetki te są kosztem uzyskania przychodu.

Zgodnie z 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ.U.Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Natomiast artykuł 23 ust1. pkt 8 lit.a) oraz pkt 32 ww ustawy wykluczają możliwości zaliczenia do kosztów:
- wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów);
-naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Z powyższego wynika, że żaden z przepisów nie uzależnia możliwości zaliczenia do kosztów odsetek od pożyczek (kredytów) od klasyfikacji czy też nazewnictwa stosowanego przez instytucje finansowe pod warunkiem, że odsetki są zapłacone, a pożyczka (kredyt) została spożytkowana na potrzeby działalności gospodarczej.

W związku z powyższym podatnik ma prawo do obciążania kosztów podatkowych wydatkami poniesionymi na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) tzw. konsumpcyjnych pod warunkiem ich zapłacenia oraz istnienia związku przyczynowo - skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej.
Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskanym przychodem z działalności gospodarczej, jest to, czy składniki majątku nabyto do majątku przedsiębiorstwa, co winno znajdować odzwierciedlenie np. przez uwzględnienie ich w ewidencji środków trwałych. Podobnie, jeśli kredyt został przeznaczony na dofinansowanie bieżącej działalności gospodarczej, istotne jest, na jaki cel faktycznie zostały wydatkowane środki z zaciągniętego kredytu.

Wyrok NSA z dnia 3 marca 1994 r., sygn. akt S.A./Po 3138 : ' Podatnik ma możliwość zaliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu bankowego do kosztów uzyskania przychodów wtedy, gdy wykaże, iż kredyt ten był przeznaczony na prowadzoną działalność gospodarczą, a zaangażowanie określonej kwoty kredytu bankowego w prowadzoną przez niego działalność gospodarczą ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu ... '.

W przedstawionym stanie faktycznym jednostka środki pochodzące z kredytu obrotowego przeznaczyła na bieżące potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W tej sytuacji zapłacone odsetki od kredytu konsumpcyjnego przeznaczonego na spłatę kredytu obrotowego będą kosztem uzyskania przychodu.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, iż jeżeli z kredytu obrotowego finansowane były cele inwestycyjne np. wytworzenie środka trwałego, to również odsetki od kredytu zaciągniętego na jego spłatę nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, lecz zwiększają koszty danej inwestycji w okresie jej realizacji. Jak wynika bowiem z art.23 ust.1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przestawionego przez Jednostkę we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - art.14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej.
Na postanowienie służy zgodnie z art.236 § 2 pkt1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych - art.1ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000r. / Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./ .