Czy wypłacone przez jedną ze stron odszkodowanie, z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy, powoduje (...)

13.6.2007

Czy wypłacone przez jedną ze stron odszkodowanie, z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy, powoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli powstanie konieczność zapłaty podatku od osób fizycznych, to jak należałoby zakwalifikować przychody z tego tytułu i w jaki sposób opodatkować?

W dniu .... zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łukowie z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: Prowadzi Pan działalność gospodarczą, między innymi w zakresie najmu lokali. Jako współwłaściciel budynku oddal Pan w najem część tego budynku. W związku z tym, że nie jest on dostosowany do prowadzenia działalności gospodarczej określonej w umowie, zezwolił Pan (wspólnie z drugim współwłaścicielem) najemcy na dokonanie nakładów w wysokości 360000 zł brutto, mających na celu wykonanie prac remontowo-adaptacyjnych doprowadzających przedmiot najmu do określonego standardu i potrzeb świadczonych usług przez najemcę. Prace adaptacyjne polegające między innymi na rozbiórce, wykonaniu ścian, podłóg, drzwi, wszelkiej instalacji, wykończeniu i wyposażeniu pomieszczeń zostaną wykonane na koszt najemcy, a następnie rozliczone w bonifikacie czynszu do wysokości 360000 zł brutto.
Koszty poniesione przez najemcę ponad tę sumę dostosowujące przedmiot najmu do specyficznej działalności prowadzonej przez najemcę będą przez niego amortyzowane jako inwestycja w obcych środkach trwałych.
Z tytułu umowy najemca będzie płacił wynajmującemu miesięczny czynsz w wysokości wynegocjowanej 4500 zł przez 65 miesięcy a następnie 10000 zł przez następne lata (przy uwzględnieniu wskaźnika inflacji). Różnica w płaconym czynszu jest wynikiem rozliczenia nakładów poniesionych przez najemcę na remont i adaptację budynku, podzielonych przez 65 miesięcy. Czynsz najmu i inne opłaty będą powiększone o należny VAT. Będąc współwłaścicielem budynku, będzie Pan wystawiał fakturę VAT proporcjonalnie do posiadanego udziału.
Umowa została zawarta na czas oznaczony 10 lat z możliwością jej przedłużenia. W przypadku jej wcześniejszego wypowiedzenia, strona wypowiadająca płaci karę w określonej wysokości, w zależności od okresu jaki pozostał do zakończenia umowy.

Pana pytanie brzmi: ?Czy wypłacone przez jedną ze stron odszkodowanie, z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy, powoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli powstanie konieczność zapłaty podatku od osób fizycznych, to jak należałoby zakwalifikować przychody z tego tytułu i w jaki sposób opodatkować?

Pana zdaniem, wypłacone odszkodowanie z tytułu przedterminowego rozwiązania umowy najmu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Uważa Pan zatem, że jeśli swoją działalność gospodarczą będzie miał Pan opodatkowaną w formie podatku liniowego, to i w ten sam sposób zostanie opodatkowane odszkodowanie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, że zgodnie z treścią art. 9 ust 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust.2 pkt.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane kary umowne. W świetle art. 483 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), strony mogą zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna).

W stanie faktycznym przedstawionym przez Pana, w przypadku wcześniejszego rozwiązania zawartej umowy najmu, strona umowy, która dokona takiego rozwiązania będzie zobowiązana do zapłaty określonej kary umownej, której wysokość będzie zależała od okresu jaki pozostał do zakończenia umowy.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują możliwość zwolnienia od opodatkowania niektórych odszkodowań, jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) tejże ustawy zwolnienie takie nie obejmuje otrzymanych odszkodowań, wynikających z zawartych umów lub ugód.

Ponieważ ewentualnie otrzymana przez Pana ?kara umowna? z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu będzie stanowiła przychód z działalności gospodarczej, to również będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym na takich samych zasadach jak prowadzona przez Pana działalność gospodarcza. Tym samym jeśli, w roku podatkowym, w którym otrzymałby Pan karę umowną od drugiej strony umowy, obowiązującą formą opodatkowania dla Pana działalności gospodarczej będzie podatek liniowy w wysokości 19 % od uzyskanego dochodu, to otrzymane odszkodowanie również będzie opodatkowane w tej wysokości.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, że stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.