Czy można odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (...)
Czy można odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu w przypadku przeniesienia przez rodziców uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego i korzystania przez rodziców z ulgi mieszkaniowej z tyt. oszczędzania w kasie mieszkaniowej?
U Z A S A D N I E N I E
Po analizie stanu faktycznego tut. organ podatkowy uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowelub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sadem administracyjnym.
Dnia 08.01.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął Pani wniosek z zapytaniem, czy zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. można odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że rodzice Pani oszczędzali w kasie mieszkaniowej i w latach 1998 ? 2004 korzystali z ulgi podatkowej z tego tytułu. W miesiącu grudniu 2004r. rodzice przekazali Pani rachunek kasy mieszkaniowej. W 2006 r. zaciągnęła Pani w ............. Bank Polska S.A. kredyt na kupno mieszkania. Nie jest to kredyt kontraktowy uzyskany w banku , który prowadził rachunek kasy mieszkaniowej. Pani ani małżonek niekorzystali z odliczeń od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.
Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z przepisami ustawy, odlicza się, z zastrzeżeniem wyjątków, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1)budową budynku mieszkalnego, albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalnościgospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Przepis art. 26b ust. 2 w/w ustawy dokładniej określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowanie można odliczyć odsetki na spłatę kredytu (pożyczki), jeżeli:
1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.
1
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu ? określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4)inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r. a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 ? zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania ? zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5)do zeznania, o którym mowa w art. 45 w/w ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6)odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, ze zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c)nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu)lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe , przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Odliczanie przez rodziców ulgi mieszkaniowej z tyt. oszczędzania w kasie mieszkaniowej, której rachunek został scedowany na Panią w 2004 r., pozbawiło Panią możliwości korzystania z odliczeń z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, ale zachowała Pani prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu, pod warunkiem spełnienia w/w przesłanek.
Jak wynika z art. 26b ust. 2 pkt 7 w/w ustawy korzystanie przez rodziców z odliczeń wydatków poniesionych w związku z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej nie wyklucza możliwości odliczania od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu. Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze postanowił jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.