Czy odpłatne zbycie nieruchomości niezabudowanej w dniu 17.05.2007 r., w części dotyczącej nabycia (...)
Czy odpłatne zbycie nieruchomości niezabudowanej w dniu 17.05.2007 r., w części dotyczącej nabycia udziału małżonka w wyniku podziału majątku wspólnego, jest źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, czy przychód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r. (j. t. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaniu stwierdza, że stanowisko Pani X przedstawione we wniosku z dnia 21.05.2007 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 22.05.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży niezabudowanej nieruchomości nabytej na wyłączną własność w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22.05.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubaniu wpłynął wniosek Pani X z dnia 21.05.2007 r. w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży działki budowlanej nabytej na wyłączną własność w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków.
Jak stanowi art. 14a § Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r., stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Podatniczka wraz z mężem nabyła nieruchomość niezabudowaną, stanowiącą działkę budowlaną, na prawach wspólności ustawowej, na podstawie umowy z dnia 02.09.1997 r. w czasie trwania związku małżeńskiego. Natomiast w umowie częściowego podziału majątku, Nr aktu notarialnego Rep. A 989/2007 z dnia 13.02.2007 r., w wyniku sprawy rozwodowej, małżonkowie dokonali podziału majątku wspólnego, w ten sposób, iż własność przedmiotowej nieruchomości w całości nabyła Podatniczka.
Ponadto Podatniczka oświadczyła, że podziałowi majątku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty, a majątek został podzielony w 50 % dla każdej ze stron.
Przedmiotową nieruchomość strona sprzedała dnia 17.05.2007 r.
Na potwierdzenie przedstawionego stanu faktycznego dołączono kserokopię aktu notarialnego Rep. A Nr Y/2007 oraz akt notarialny Rep. A Nr 3657/2007 ? umowa sprzedaży.
Wobec powyższego Podatniczka stawia pytanie ? czy odpłatne zbycie ww. nieruchomości niezabudowanej w dniu 17.05.2007 r., w części dotyczącej nabycia udziału małżonka w wyniku podziału majątku wspólnego, jest źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, czy przychód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Zdaniem Podatniczki ? w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy sprzedaż ww. nieruchomości nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu, gdyż za datę nabycia przedmiotowego udziału w nieruchomości nie można uznać daty podziału majątku.
W odniesieniu do przedstawionego we wniosku z dnia 21.05.2007 r. stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaniu, dokonując oceny prawnej, wyjaśnia.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodu (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. cyt. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 28 stycznia 1998 r. I SA/Gd 208/96 i 09 kwietnia 1997 I SA/Kr 35/97) nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączność własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:
- podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty,
- wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Jednocześnie zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
W razie ustania wspólności, zgodnie z art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka stała się wyłączną właścicielką przedmiotowej działki budowlanej w wyniku notarialnej umowy częściowego podziału majątku (Rep. A Nr Y/2007) z dnia 13.02.2007 r. Ponadto majątek wspólny - w skład, którego wchodziła ww. działka - został podzielony równo po 50 % bez obowiązku spłat i dopłat. Z dołączonego aktu notarialnego Rep. A Nr Y/2007 wynika, iż Podatniczka stała się właścicielką dwóch nieruchomości o wartości 160 000,00 zł, a były mąż stał się właścicielem 11 autobusów o łącznej wartości 160 000,00 zł, przy czym strony umowy określiły wartość majątku podlegającego podziałowi na łączną kwotę 320 000,00 zł.
Według przedstawionego stanu rzeczy, w wyniku podziału majątku wspólnego w sposób ekwiwalentny w naturze bez spłat i dopłat ? Podatniczka stała się wyłączną właścicielką działki budowlanej, zatem nie można uznać, iż w tym przypadku mamy do czynienia z nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tut. organ podatkowy uznał, iż datą nabycia przedmiotowej nieruchomości jest dzień 02.09.1997 r. (wynikający z umowy sprzedaży). W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej jako dokonanej po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec tego stanowisko strony, iż zbycie przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze, 58-500 Jelenia Góra, Wzgórze Kościuszki 2 za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubaniu, 59-800 Lubań ul. Stara 1 w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.