Co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii zwolnienia z opodatkowania na podstawie (...)

Przedstawiając stan faktyczny sprawy, wnioskodawca wyjaśnił:
Pani ........od dnia ....2006 r. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą ...... z siedzibą w .... , opodatkowaną na zasadach ogólnych ( księga przychodów i rozchodów). W 2006 r. Podatniczka rozpoczęła realizację umowy w ramach projektu ? Start w przedsiębiorczość? współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego za pośrednictwem Lubelskiej Fundacji .........- Agencja Rozwoju Regionalnego. Jako załącznik do wniosku przedłożona została umowa z dnia ....2006 r. Nr ....o udzielenie podstawowego wsparcia pomostowego w ramach Priorytetu 2 ZPORR ? Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach , Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości.

Z przedłożonej umowy wynika, iż przedmiotem umowy jest udzielenie przez Beneficjenta podstawowego wsparcia pomostowego, przeznaczonego na wspomaganie mikroprzedsiębiorcy w pierwszych sześciu miesiącach działalności gospodarczej. Dotacja powyższa jest udzielana w oparciu o zasadę de minimis ( § 1 powołanej umowy).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa ? Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, co następuje:
zgodnie z unormowaniami dotyczącymi realizowania projektów w ramach Priorytetu 2 ZPORR- wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach Działania 2.5 promocja przedsiębiorczości otrzymywana przez beneficjentów pomoc pochodzi ze środków pożyczonych przez Instytucję Wdrażającą z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52 c oraz dochodów od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż uczestniczy Pani w projekcie ?Start w przedsiębiorczość? realizowanym w ramach Priorytetu 2 ZPORR Działania 2.5 promocja przedsiębiorczości finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz dotacji z budżetu państwa. W ramach ww. projektu została przyznana Pani dotacja w postaci podstawowego wsparcia pomostowego.

Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powyższego przepisu wynika, że wolne od podatku są otrzymane dochody, o ile spełniają łącznie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i lit. b), tj. środki finansowe muszą pochodzić od rządów obcych państw, instytucji finansowych itp., a podatnik otrzymujący te dochody musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

W związku z tym, iż wsparcie finansowe otrzymane przez Panią nie pochodzi wprost z bezzwrotnej pomocy sfinansowanej ze środków budżetu Unii Europejskiej tylko z pomocy sfinansowanej środkami z pożyczki nie ma zastosowania w tym przypadku zwolnienie określone w ww. przepisie.
Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego ( przedmiotowe zwolnienie zostało zachowane do 31.12.2006 r.).
Na podstawie ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy, w 2006 r. zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Uzyskane zaś przez Panią środki pomocowe w części współfinansowane z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych ( Dz.U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.). Na mocy obowiązujących przepisów również pomoc otrzymana w części finansowanej z budżetu państwa nie jest zwolniona z podatku dochodowego.
Przychody podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą zostały określone w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków , z wyjątkiem gdy przychody te związane są z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych , od których, zgodnie z art. 22a-22o , dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Z kolei wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów , zgodnie z ogólną zasadą uznania wszelkich kosztów poniesionych w celu osiągnięcia przychodów ,określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy podatkowej.

Reasumując, tut. organ podatkowy:
- nie podziela stanowiska Pani ...... , iż otrzymane przez Panią środki finansowe uzyskane z przedmiotowej umowy podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaś wydatki sfinansowane z tych przychodów nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów