W jakim okresie w latach 2006, 2007 zaliczamy do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe?
W jakim okresie w latach 2006, 2007 zaliczamy do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe?
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kamienna Górze stwierdza, że stanowisko.........., przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2007 r., uzupełnionego pismem z dnia 16 maja 2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej okresu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych w roku 2006 i 2007 jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 marca 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kamienna Górze wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 maja 2007 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego na podstawie których użytkuje trzy ciągniki wraz z naczepami. Ciągniki i naczepy zostały oddane w dzierżawę (zawarto umowę dzierżawy z firmą trzecią). Co miesiąc wystawiana jest faktura za czynsz dzierżawny z terminem płatności 90 dni. Wierzytelności wynikające z wystawionych faktur przekazano na podstawie umowy faktoringowej. Zgodnie z umową faktoringową z chwilą przekazania faktorowi wierzytelności podatnik otrzymuje od faktora 80% ich wartości pomniejszonej o umowne koszty faktoringu. Natomiast pozostałą część wierzytelności faktor wypłaca po uregulowaniu płatności przez dzierżawcę na konto faktora. Ponadto podano, że w firmie prowadzona jest pełna księgowość natomiast opisany stan faktyczny sprawy dotyczy roku 2006 oraz 2007.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik zwrócił się między innymi z zapytaniem: W którym momencie należne leasingodawcy opłaty stanowią koszt uzyskania przychodów?
Wnioskodawca uważa, że opłaty leasingowe winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na podstawie określonego w f-rach wystawionych przez leasingodawcę miesiąca wykonania usługi. Natomiast za moment powstania przychodu z tytułu zawartej umowy dzierżawy należy uznać termin płatności wskazany na f-rze za czynsz dzierżawny zgodnie z postanowieniami zawartych umów dzierżawy.
W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kamiennej Górze stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.
W przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty potrącane są w okresie w którym osiągnięte zostały przychody. Zarówno w roku 2006 jak 2007 regulował to przepis art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przy czym częściowo zmieniła się jego treść. W roku 2006 przepis ten brzmiał: U podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Natomiast obecnie przepis ten brzmi: U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Zatem możliwość zaliczenia kosztów opłat leasingowe później wydzierżawianych rzeczy musi być rozpatrywana w kontekście okresu uzyskiwania przychodów.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że ciągniki i naczepy będące przedmiotem umowy leasingowej zostały oddane w dzierżawę a wierzytelności z niej wynikające zostały przekazane faktorowi. W związku z powyższym przychód z tytułu zawartej umowy dzierżawy powstanie u podatnika na podstawie art. 14 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu wymagalności zapłaty tj. w 90 dniu od dnia wystawienia faktury. Zgodnie z powołanym przepisem przychodem z działalności gospodarczej w przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty. Należy dodać, że stanowisko co do daty powstanie przychodów w tym stanie faktycznym zostało zaprezentowane w postanowieniu Nr PD/415/1/13/07.
Skoro przychód w przypadku przekazania faktorowi wierzytelności z tytułu umowy dzierżawy powstaje w terminie płatności wynikającym z wystawionej faktury koszty poniesione na opłaty leasingowe później dzierżawionych rzeczy mogą być rozliczane wyłącznie w tym samym okresie. Zaliczenie tych wydatków do kosztów w miesiącu wykonania usługi spowodowałoby naruszenie art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? koszty zaksięgowano by w roku bieżącym, a przychody w roku kolejnym.
Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zatem możliwość zaliczenia kosztów opłat leasingowe później wydzierżawianych rzeczy musi być rozpatrywana w kontekście okresu uzyskiwania przychodów.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że ciągniki i naczepy będące przedmiotem umowy leasingowej zostały oddane w dzierżawę a wierzytelności z niej wynikające zostały przekazane faktorowi. W związku z powyższym przychód z tytułu zawartej umowy dzierżawy powstanie u podatnika na podstawie art. 14 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu wymagalności zapłaty tj. w 90 dniu od dnia wystawienia faktury. Zgodnie z powołanym przepisem przychodem z działalności gospodarczej w przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty. Należy dodać, że stanowisko co do daty powstanie przychodów w tym stanie faktycznym zostało zaprezentowane w postanowieniu Nr PD/415/1/13/07.
Skoro przychód w przypadku przekazania faktorowi wierzytelności z tytułu umowy dzierżawy powstaje w terminie płatności wynikającym z wystawionej faktury koszty poniesione na opłaty leasingowe później dzierżawionych rzeczy mogą być rozliczane wyłącznie w tym samym okresie. Zaliczenie tych wydatków do kosztów w miesiącu wykonania usługi spowodowałoby naruszenie art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? koszty zaksięgowano by w roku bieżącym, a przychody w roku kolejnym.
Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.