Czy w opisanej sytuacji - podnajęcie lokalu za cenę niższą niż czynsz płacony właścicielowi ? (...)
Czy w opisanej sytuacji - podnajęcie lokalu za cenę niższą niż czynsz płacony właścicielowi ? koszt wynajmu lokalu od właściciela będzie w całości kosztem podatkowym, a przychód z podnajmu w wartości netto wynikającej z umowy podnajmu, będzie dla Spółki przychodem podatkowym?
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 25 maja 2007 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 10.07.2007r. (data wpływu do Urzędu 11.07.2007r.).
Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego przedmiotem działania Spółki są usługi pośrednictwa finansowego. Wnioskodawca dążąc do maksymalizacji obrotów, jednocześnie dbając o dobre imię i wizerunek jest zainteresowany aby sprzedaż usług finansowych była dokonywana w lokalach o określonym standardzie i wyposażeniu. Tak więc Spółka wynajmuje i urządza lokale, które spełniają oczekiwania w zakresie standardów i gwarantujące szeroką dostępność oraz rozpoznawalność na rynku. Następnie Spółka podnajmuje te lokale podmiotom gospodarczym świadczącym usługi pośrednictwa finansowego w imieniu i na rzecz Spółki.
Jak podała we wniosku Spółka w wyżej opisanych przypadkach może wystąpić sytuacja, gdy czynsz najmu płacony przez Spółkę właścicielowi lokalu będzie wyższy niż przychód z tytułu podnajmu tego lokalu kontrahentom Spółki. W uzupełnieniu do pisma firma poinformowała również, że występują przypadki, gdy czynsz najmu płacony przez Spółkę właścicielowi lokalu jest niższy, równy lub wyższy od przychodu z tytułu podnajmu tego lokalu kontrahentom. Jednakże z tytułu uruchamianych w tych lokalach kredytów Spółka uzyskuje dodatkowy przychód z tytułu prowizji. Ponadto jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podnajem lokalu kontrahentowi może dotyczyć całej powierzchni lub części wynajmowanych lokali za cenę niższą, równą lub wyższą niż czynsz płacony właścicielowi lokalu. Zdaniem Spółki podnajem lokalu za cenę niższą niż wynosi cena wynajmu lokalu od właściciela jest uzasadnione prowadzoną działalnością, ponieważ w podnajmowanym od Spółki lokalu kontrahent świadczy usługi na rzecz Spółki działając jako jej reprezentant, co ma wpływ na osiągane przez Spółkę przychody a jednocześnie zawarcie umowy najmu bezpośrednio przez Spółkę gwarantuje większą rozpoznawalność i trwałość osiągania przychodów w danym miejscu prowadzenia działalności niezależnie od okresu na jaki została zawarta umowa podnajmu.
Spółka uważa, że powinna wykazywać przychód z podnajmu w wartościach wynikających z zawartej umowy podnajmu, a opłaty ponoszone w związku z wynajmem lokalu od właściciela będą kosztem Spółki.Pytanie: Czy w opisanej sytuacji - podnajęcie lokalu za cenę niższą niż czynsz płacony właścicielowi ? koszt wynajmu lokalu od właściciela będzie w całości kosztem podatkowym, a przychód z podnajmu w wartości netto wynikającej z umowy podnajmu, będzie dla Spółki przychodem podatkowym?Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego uwzględniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny stwierdza co następuje.W odniesieniu do zasad kwalifikowania przychodów związanych z działalnością gospodarczą zastosowanie znajdują znowelizowane z dniem 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1)wystawienia faktury albo2)uregulowania należności.
Jak wynika z treści zapytania Spółka wynajmuje lokal od właściciela, który to następnie podnajmuje swoim kontrahentom za cenę niższą, równą lub wyższą niż czynsz płacony właścicielowi lokalu.Przez umowę najmu, podnajmu, (...) wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz ? art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.).Wymienione wyżej umowy charakteryzują się tym, iż są to umowy wzajemne, które dochodzą do skutku przez zgodne oświadczenie woli obu stron. Wykonanie tych umów następuje w określonym czasie i są one odpłatne. W związku z tym, że umowy te wykonywane są okresowo są to usługi ciągłe.
Regulacje wprowadzone ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) nadały nowe brzmienie art. 12 ust. 3c odnośnie usług rozliczanych cyklicznie.
W chwili obecnej zgodnie z tym przepisem, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Analizując ww. przepis należy zauważyć, iż dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie (w tym usługi najmu i podnajmu). Natomiast okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury i nie może być dłuższy niż 1 rok.Tak więc od 1 stycznia 2007 r. przychód z tytułu usług najmu, podnajmu będzie powstawał w ostatnim dniu przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego. Odnośnie zasad kwalifikowania ponoszonych wydatków z tytułu wynajmu lokalu do kosztów uzyskania przychodów zastosowanie ma przepis art. 15 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętymi przychodami.Zatem kosztem podatkowym będą wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione koszty związane z działalnością gospodarczą podatnika. Jak wynika z treści przedmiotowego wniosku w wynajmowanym lokalu Spółka zawiera umowy kredytowe, które to związane są bezpośrednio z prowadzoną przez firmę działalnością gospodarczą w zakresie świadczonych usług pośrednictwa finansowego. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż prawidłowo udokumentowane wydatki na wynajem lokalu stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, stanowią koszty uzyskania przychodów.Reasumując, postanowiono jak w sentencji.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Organ podatkowy nie dokonywał oceny dokumentacji związanej z przedmiotowym kosztem.
Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.