Czy kosztem uzyskania przychodów będzie amortyzacja księgowa wcześniej nie uznawana za koszt uzyskania (...)

Czy kosztem uzyskania przychodów będzie amortyzacja księgowa wcześniej nie uznawana za koszt uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 6 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie postanawia uznać za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nie podatkowej amortyzacji w wyniku sprzedaży środków trwałych wniesionych jako aport w postaci prawa użytkowania nieruchomości.

Porady prawne

Wnioskiem z dnia 05.01.2007 r. (data wpływu: 09.01.2007 r.) uzupełnionympismem z dnia 27.02.2007 r. Spółdzielnia x zwróciła się o udzielenie interpretacji w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Spółdzielnia dokonuje amortyzacji księgowej środków trwałych oddanych Spółce Akcyjnej w ramach wniesionego do tej Spółki aportu w postaci prawa użytkowania nieruchomości.Prawo użytkowania nieruchomości nie uprawniało Spółki do bycia jej właścicielem.Amortyzacja nieruchomości oddanych do użytkowania Spółce od następnego miesiąca po przekazaniu traktowana była przez Spółdzielnię jako amortyzacja nie podatkowa. Występowały więc rozbieżności między amortyzacją księgową i podatkową.W roku 2006 zostały sprzedane wszystkie obiekty, które w 1997 r. 1998 i 2000 r. zostały wniesione jako aport w postaci prawa wieczystego użytkowania, których amortyzacja w latach 1997 ? 2005 nie była podatkowym kosztem. W momencie sprzedaży nieruchomości uzyskano przychód podatkowy.

Pytanie:

Czy kosztem uzyskania przychodów będzie amortyzacja księgowa wcześniej nie uznawana za koszt uzyskania przychodów?

Stanowisko strony:

Spółdzielnia wyraża pogląd, że amortyzacja, która wcześniej nie była kosztem uzyskania przychodu stała się kosztem w 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w złożonym wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia powyższego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów.

Definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W myśl tego przepisu w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych przez art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Według art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

  1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
  2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit.

    a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
  3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Zagadnienia z zakresu amortyzacji podatkowej unormowane są przepisami art. 16a ? 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z ogólną definicją zawartą w tejże ustawie, amortyzacji podatkowej podlegają środki trwałe, które stanowią własność lub współwłasność podatnika, są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres ich używania przekracza rok oraz wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo zostały oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji środków trwałych.Przy czym składnik majątku wprowadza się do w/w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania go do używania.

Amortyzacja księgowa służy przypisaniu ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do całego okresu ekonomicznej użyteczności tych aktywów. Z jednej strony powinna odzwierciedlać utratę wartości składnika aktywów (wtedy częściej mówimy o umorzeniu), a z drugiej stanowi element kosztów. Amortyzacja jest kosztem niepieniężnym (to znaczy nie pociąga za sobą wydatków w bieżącym okresie) i składnikiem kosztów materialnych. Z pomocą amortyzacji nakłady na zakup czy wytworzenia środka trwałego są stopniowo zaliczane w koszty poszczególnych okresów.

W przedstawionej sytuacji Spółdzielnia w momencie sprzedaży nieruchomości w 2006 r. uzyskała przychód podatkowy. Do momentu przekazania prawa użytkowania nieruchomości Spółce, środki te były amortyzowane i amortyzacja była zaliczana do kosztów uzyskania przychodów przez Spółdzielnię.

Oznacza to, że w przypadku sprzedaży środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów zalicza się pozostałą niezamortyzowaną wartość stanowiącą różnicę pomiędzy wartością początkową środka trwałego, a wysokością dokonanych odpisów amortyzacyjnych, z tym że w myśl art. 16h ust. 1 pkt. 1 ustawy, suma odpisów obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będzie więc również amortyzacja nie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując:

Amortyzacja środka trwałego wcześniej nie uznana za koszt uzyskania przychodu, w przypadku zbycia środka trwałego stanie się kosztem uzyskania przychodu w 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacji podatkowej).

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostródzie w terminie 7 dni od dnia doręczenia stronie niniejszego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika