Jaki jest moment powstania przychodów i kosztów uzyskania przychodów w sytuacji gdy wystawiono fakturę (...)

Stosownie do art. 12 ust. 3a pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm.) za datę powstania przychodu uważa się z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:

• wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub
• wykonanie usługi, lub
• otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia ? w pozostałych przypadkach.

Zasadą jest zatem, że datą powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury. Jeżeli jednak nie wystawiono faktury lub wystawiono ją w innym terminie, przychód należny powstaje w ostatnim dniu miesiąca w którym nastąpiło np. wydanie rzeczy. Ustawodawca uzależnił zatem moment powstania przychodu, nie od wykonania usługi lub dostarczenia towarów, ale od daty wystawienia faktury. W świetle powyższego nie może mieć zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, który stanowi, iż nie zalicza się do przychodów: pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Otrzymana przedpłata w rozumieniu tego przepisu jest przysporzeniem majątkowym na poczet przyszłego świadczenia i cechuje ją niedefinitywność co oznacza, że w określonych warunkach może zostać zwrócona na rzecz świadczącego. Powyższa rzecz nie występuje w przedstawionej sprawie. Należy więc stwierdzić, że pobrana wpłata na poczet dostawy konkretnych towarów, które zostaną dostarczone w 2004 roku przez Spółkę, nie stanowi przedpłaty z tytułu dostarczenia towaru, tylko definitywną zapłatę za jego dostawę, potwierdzoną wystawieniem faktury w grudniu 2003r. Zgodnie z ogólną definicją kosztów wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Moment podatkowego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów określony został w art. 15 ust. 4 ww. ustawy zgodnie, z którym ,,koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione?. W oparciu o powyższe należy stwierdzić, że koszty dotyczące określonego przychodu, bez względu na to kiedy zostały poniesione (zarachowane) powinny być rozliczone w całości w tym roku podatkowym, w którym został wykazany przychód podatkowy będący następstwem wykonania usługi, z wyjątkiem przypadków gdy ich uwzględnienie w tym roku obiektywnie było nie możliwe.