Spółka prowadzi dzialalność, która w 80% w skali roku przynosi jej przychody ze sprzedaży tych (...)
Spółka prowadzi dzialalność, która w 80% w skali roku przynosi jej przychody ze sprzedaży tych usług, których to przychody podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 13 pkt 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w terminie płatności wynikajacym z faktur. Faktury wystawiane są na koniec miesiąca i termin płatności przypada na następny miesiąc. W związku z tym przychód ze sprzedaży tych uslug podlega opodatkowaniu w miesiącu następnym po miesiącu sprzedaży. Koszty w Spółce ewidencjowane są w układzie kalkulacyjnym i rodzajowym. Ponoszone przez spółke koszty, które dadzą się przyporządkować do poszczególnych miejsc powstania, a więc są to koszty bezpośrednie oraz koszty amortyzacji i remontów, są księgowane na kontach zespolu 5. Koszty te dotyczącą danego miesiąca i nie są u spółki kosztem uzyskania przychodu tego miesiąca lecz miesiaca nastepnego. Natomast koszt ogólno-zakladowe w calości są przyjmowane do kosztów uzyskania przychodów tego okresu, w którym zostały poniesione.
Pytanie podatnika
Czy spółka postępuje prawidłowo w zakresie przyporządkowania kosztów związanych z przychodami ze sprzedaży ciepła, uslug rozprowadzania wody i usług oczyszczania ścieków, przypożądkowując koszty pośrednie Spólki poniesione w danym miesiącu do kosztów uzyskania przychodów danego miesiąca a koszty bezpośrednie dotyczące tych dzialalności dokosztów następnego miesiąca w którym będą opodatkowane przychody?
1. wskazany przez Spółkę art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r., nr 54, poz 654 z późn. zm.) dotyczy nieodpłatnego udostępniania nieruchomości i nie zawiera pkt 3d.
2. zasady ustalania przychodów z tytułu świadczenia usług, o których pisze Spółka, zawiera w art. 12 ust. 3d cytowanej wyżej ustawy.
Zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r., w przypadku rozliczeń z tytułu:
1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Jak wynika z treści zapytania jednostka prowadzi działalność z zakresu usług wskazanych w art.12 ust. 3d pkt 1 i 3. Przepis ten ma zastosowanie do usług w zakresie rozprowadzania sprzedaży ciepła i wody oraz usług w zakresie gospodarki ściekami za wyjątkiem usług zaliczanych do klasy 90.03 ?Usługi sanitarne i pokrewne?.
Regulacje wprowadzone ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202 poz. 1957), które m.in. nadały nowe brzmienie art. 12. ust. 3d ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych nie odnoszą się do kwestii ustalenia kosztów uzyskania przychodóww przypadku usług ciągłych. W tym zakresie przepisy nie uległy zmianie i nadal obowiązuje ogólna zasada potrącalności kosztów w czasie. Wynika ona z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przypisem koszty uzyskania przychodówsą potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione
Tak więc, poniesione wydatki podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie uznania przychodu za należny. W przypadku wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodów, których nie można bezpośrednio powiązać z określonymi przychodami należnymi należy uznać, że wydatki te podlegać będą zaliczeniu do kosztów w dacie ich poniesienia,a nie w dacie osiągnięcia przychodu.Należy zauważyć, że art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie rozstrzyga problemu przyporządkowania kosztów uzyskania przychodów do poszczególnych miesięcy roku podatkowego.
Obowiązek przyporządkowania przychodów i kosztów do poszczególnych miesięcy wynika z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, podatnik powinien co miesiąc składać deklaracje o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego oraz odprowadzać zaliczki na podatek w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. W związku z powyższym stanowisko Spółki wyrażone w piśmie z dnia 14.12.2004 r. jest prawidłowe.