Czy w przypadku zaliczonego do osób niepełnosprawnych małoletniego syna ... może Pani odliczyć, (...)
Czy w przypadku zaliczonego do osób niepełnosprawnych małoletniego syna ... może Pani odliczyć, w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne zakup inhalatora jako indywidualnego sprzętu zakupionego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz zakup leków, których koszt przewyższał w 2003 r miesięcznie kwotę 152,00 zł.
Zdaniem Pani przysługuje odliczenie z tytułu wydatków na zakup inhalatora oraz leków w kwocie nadwyżki ponad 152,00 zł miesięcznie po pomniejszeniu o kwotę otrzymywanego zasiłku pielęgnacyjnego na zakup inhalatora oraz leków. W piśmie z dnia 30.03.2004 r wskazała Pani, iż razem z mężem macie na utrzymaniu małoletniego syna ..., który w dniu 13.10.2003 r został zaliczony przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności we Włocławku do osób niepełnosprawnych w związku z chorobą układy oddechowego i krążenia.
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w wyżej opisanej sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości organ podatkowy na pisemne zapytanie podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W świetle przepisu art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28 - 30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. l i 2 oraz ust. 4 - 6 i 8 -1 2 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne, ponoszonych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji orazułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były finansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo finansowane z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną z tych funduszy (środków), lub zwróconą z jakichkolwiek innych środków.
Zgodnie z treścią art. 26 ust. 7c ww. ustawy podstawą do odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.
W świetle postanowień przepisu art. 26 ust. 7d pkt 3 ww. ustawy warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o rodzaju i stopniu niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W zakresie zakupu inhalatora - zważywszy na wyżej cytowane przepisy organ podatkowy stoi na stanowisku, że użyte w ustawie określenie ?zakup indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji' oznacza, że ustawodawca zalicza do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi indywidualnych niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiającej tej osobie wykonywanie czynność życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności.
Zakupione przez Panią urządzenie w postaci inhalatora, jest urządzeniem ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych oraz urządzeniem o cechach indywidualnych, niezbędnym w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej, dlatego też może być przedmiotem odliczenia od dochodu za 2003 r. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż wydatek na zakup inhalatora nie powinien być pomniejszony o otrzymywany zasiłek pielęgnacyjny z uwagi na fakt, iż zasiłek ten przeznaczony jest na opiekę nad małoletnim dzieckiem niepełnosprawnym. Ustawodawca precyzując przepis w zakresie ?zwrot w jakiejkolwiek innej formie? ograniczył możliwość odliczenia wydatków poniesionych na konkretny zakup, na który osoba niepełnosprawna otrzymała częściowy lub całkowity zwrot kosztów tego zakupu.
W zakresie odliczenia zakupu leków ? analogicznie jak w przypadku zakupu inhalatora, zasiłek pielęgnacyjny nie stanowi kwoty, o którą należy pomniejszyć poniesione wydatki na zakup leków i w związku z tym przysługuje Pani prawo do odliczenia wydatków na zakup leków dla niepełnosprawnego dziecka stanowiących nadwyżkę ponad 152 zł miesięcznie za 2003 r.