W 2004 roku podatnik sprzedał lokal mieszkalny (zakupiony w 2001 roku). Czy spłata, po terminie sprzedaży (...)
W 2004 roku podatnik sprzedał lokal mieszkalny (zakupiony w 2001 roku). Czy spłata, po terminie sprzedaży nieruchomości, bankowego kredytu mieszkaniowego i pożyczki mieszkaniowej z Zakładowego Funduszu Mieszkaniowego (zaciągniętych w 2001 roku na zakup ww. lokalu) oraz kwoty z tytułu ugody zawartej z byłą żoną, stanowi podstawę do skorzystania z ulgi podatkowej w myśl art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że podatnik w dniu 13.07.2001 r. zakupił mieszkanie za kwotę 71.500,00 zł. Na powyższą inwestycję podatnik zaciągnął pożyczkę w wysokości 15.000,00 zł z Zakładowego Funduszu Mieszkaniowego. Dodatkowo na ten cel, wspólnie z narzeczoną zaciągnął kredyt mieszkaniowy w Banku PKO S.A. na kwotę 18.190,00 CHF. Ponadto narzeczona dokonała nakładu w wysokości 10.000,00 zł z majątku odrębnego. W czerwcu 2002 r. podatnik zawarł związek małżeński z ww. narzeczoną, a w roku 2003 rozwiódł się.
W związku z powyższym, w dniu 26.05.2004 r. podatnik sprzedał mieszkanie za kwotę 72.000,00 zł. Z otrzymanych pieniędzy zakupił inne mieszkanie za kwotę 48.500,00 zł, spłacił resztę kredytu do banku i pożyczkę zaciągniętą z zakładu pracy. Ponadto, zgodnie z ugodą sądową z dnia 20.02.2004 r., spłacił byłą żonę w kwocie 10.000,00 zł.
Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego umożliwiają mu rozliczyć przychód zwolniony kwotą spłaconego kredytu w Banku PKO S.A. i spłaconą pożyczką zaciągniętą w zakładzie pracy oraz kwotą wynikającą z ugody sądowej.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest w części prawidłowe.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i lit. e oraz art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:
Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a ? c ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy.
W myśl powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ? c w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu, albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo ? kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w tym również przed dniem uzyskania tych przychodów .
Podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem wyłącznie wydatkowanie przychodów (lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy.
W świetle powyższego spłata pożyczki zaciągniętej w zakładzie pracy, jak również kwota wynikająca z ugody sądowej zapłacona żonie nie zwalniają przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.