Czy zakupione materiały budowlane i montażowe oraz usługi związane z budową budynku magazynowego (...)
Czy zakupione materiały budowlane i montażowe oraz usługi związane z budową budynku magazynowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
U Z A S A D N I E N I E
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W złożonym w dniu 27.11.2006r. piśmie składa Pan zapytanie, czy zakupione materiały budowlane i montażowe oraz usługi związane z budową budynku magazynowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w roku 2005 nabył Pan działkę pod zabudowę wytwórczo - składową dla potrzeb prowadzonej obecnie działalności gospodarczej.
Po uzyskaniu wszelkich dokumentów zezwalających na budowę budynku magazynowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej rozpocznie Pan budowę na tej działce.
W związku z tym składa Pan zapytanie czy zakupione w związku z budową tego magazynu materiały budowlane i montażowe oraz związane z tym usługi może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Pana zdaniem zakupy materiałów i usług przeznaczonych na w/w budowę powinny stanowić koszt uzyskania przychodu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku wyjaśnia:
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu,
- inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Zatem budynek (w tym przypadku magazyn) spełniający powyższe warunki w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest środkiem trwałym podlegającym amortyzacji.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 1 litera b cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
- nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
- nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
Zatem wydatki związane z wytworzeniem (wybudowaniem) środka trwałego (magazynu) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.Kosztem natomiast będą odpisy amortyzacyjne od wybudowanego środka trwałego, naliczane od wartości początkowej stanowiącej koszt wytworzenia tego magazynu, bowiem zgodnie z art. 22 ust. 8 cytowanej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zasady ustalania wartości początkowej wytworzonych środków trwałych wynikają z art. 22g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się: w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.
W świetle cytowanych powyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego, wydatki związane z wytworzeniem środka trwałego będą stanowiły koszt uzyskania przychodu dopiero po zakończeniu inwestycji i oddaniu budynku do użytkowania w postaci odpisów amortyzacyjnych.
Wobec powyższego wyrażone przez Pana we wniosku stanowisko, w części dotyczącej kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego koszt zakupu materiałów i usług przeznaczonych na w/w budowę powinien stanowić koszt uzyskania przychodu, jest nieprawidłowe.
Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia zgodnie z Pana zapytaniem.
Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.
Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.