- w sprawie sposobu rozliczenia wydatków sfinansowanych częściowo z programu PHARE.
- w sprawie sposobu rozliczenia wydatków sfinansowanych częściowo z programu PHARE.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu wynika, że w 2003 r. Pańska firma poniosła wydatki w wysokości 12.000,00 zł na szkolenie, dotyczące grupowego wdrażania systemu jakości HACCP dla branży spożywczej sektora MSP. Ponadto, w 2003 r. Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości przyznała Panu dotację z programu PHARE na sfinansowanie 60% kosztów ww. projektu, jednakże środki pieniężne na ten cel nie zostały jeszcze przekazane.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c i 116.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 głosi, że wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Jak wynika z treści cytowanego przepisu, dotacja staje się przychodem podatnika w momencie jej faktycznego otrzymania. Zatem, w stanie faktycznym sprawy, wydatek poniesiony przez podatnika z tytułu szkolenia ?w zakresie wdrożenia systemu jakości HACCP dla branży spożywczej sektora MSP? należy zaliczyć w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego, w którym został poniesiony. Natomiast w miesiącu otrzymania dotacji należy pomniejszyć koszty uzyskania przychodów o kwotę faktycznych wpływów z tytułu dotacji.