Czy sprzedaż rozpoczętej inwestycji, która nie została ujęta w ewidencji środków trwałych i nie (...)
Czy sprzedaż rozpoczętej inwestycji, która nie została ujęta w ewidencji środków trwałych i nie była wykorzystywana do celów działalności gospodarczej jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 27.03.2007 r. (data wpływu do Urzędu ? 28.03.2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży rozpoczętej inwestycji stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że we wrześniu 2001 roku zakupił Pan działkę budowlaną w X a następnie uzyskał Pan pozwolenie na budowę biura handlowego i magazynu prowadzonej przez Pana firmy.
Wszystkie zakupy towarów w księdze podatkowej zostały wpisane na koncie ?Inwestycje?. W bieżącym roku planuje Pan sprzedać powyższą inwestycję, za sprzedaż której zostanie wystawiona faktura VAT.Inwestycja ta nie była nigdy ujęta w ewidencji środków trwałych.
W związku z tym pyta Pan, czy sprzedaż powyższej inwestycji będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?
Własne stanowisko podatnika:
Pana zdaniem przychód uzyskany ze sprzedaży tejże inwestycji nie będzie przychodem z działalności gospodarczej, jak również nie będzie opodatkowany zryczałtowanym 10% podatkiem ze sprzedaży nieruchomości, gdyż od daty zakup działki minęło 5 lat.
Stan prawny:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości ? jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Art. 10 ust. 2 pkt 3 wyżej powołanej ustawy stanowi, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cytowanej wyżej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
- środkami trwałymi,
- składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł.,
- wartościami niematerialnymi i prawnymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.
Zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w ust. 2c, do powyższych przychodów nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nieruchomości oraz praw o charakterze mieszkalnym.
W świetle przytoczonego uregulowania - przychodem z działalności gospodarczej jest odpłatne zbycie składników majątku związanego z działalnością gospodarczą, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz nieujętych w ewidencji środków trwałych składników o wartości do 3500 zł.
Przytoczone przepisy wskazują na fakt, że nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej sprzedaży składnika nie ujętego w ewidencji środków trwałych, który nie były nigdy wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej.
W rozpatrywanym przypadku, budowa budynku biura handlowego i magazynu nie została jeszcze zakończona, więc budynek nie mógł być zaliczona do środków trwałych zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Zawarte w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia składników, o których mowa w przytoczonym wyżej art. 14 ust. 2 pkt 1, odwołują się do ewidencji środków trwałych. Brak jest zatem podstaw do zaliczenia przychodu ze sprzedaży omawianego budynku (rozpoczętej inwestycji), która nigdy nie była wykorzystywana do celów prowadzonej działalności, do przychodów z działalności gospodarczej.
Również przychód uzyskany ze sprzedaży powyższej inwestycji nie będzie opodatkowany na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na fakt, że od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie działki pod budowę inwestycji minęło pięć lat.
W tym stanie rzeczy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej uznaje stanowisko Pana w powyższej sprawie za prawidłowe.
W dacie wydania powyższego postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa w powyższej sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Limanowej w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.