Czy zapłacone zaległe składki na ubezpieczenie społeczne mozna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (...)
Czy zapłacone zaległe składki na ubezpieczenie społeczne mozna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu?
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 13.07.2006 r. (wpływ 17.07.2006 r.) zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że osiąga Pani przychody z tytułu najmu. W latach poprzednich prowadziła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, a w chwili obecnej opłaca zaległe składki na ubezpieczenie społeczne należne za okres prowadzenia tej działalności.
W związku z powyższym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:
- Czy zapłacone zaległe składki na ubezpieczenie społeczne można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu?
Zdaniem Pani ponosząc obecnie koszty zaległych składek można wliczyć je w koszty uzyskania przychodu z tytułu najmu lub dzierżawy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza co następuje:
Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f. - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Z brzmienia powyższego przepisu wynika, iż ustawodawca nie posługuje się w tym wypadku kategorią kosztów jako instytucją samodzielną, lecz wiąże pojęcie kosztu z pojęciem przychodu. Czynnikiem pozwalającym uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu jest jego związek z przychodem. Kwestię potrącalności kosztów w czasie reguluje przepis art. 22 ust. 4 u.p.d.o.f., zgodnie z ogólną regułą w nim zawartą koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Zatem wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami. Są nimi koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.
Przyjmując powyższe, opłacone za okres prowadzenia działalności gospodarczej składki na ubezpieczenie społeczne nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu, z uwagi na brak związku z osiąganymi z tego tytułu przychodami.
Wskazać należy jednak, że zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.): zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż aby można było dokonać odliczenia od podstawy obliczenia podatku w danym roku podatkowym składek ubezpieczenia społecznego konieczne jest spełnienie następujących warunków:
- składki muszą być zapłacone w tym roku podatkowym, oraz
- podstawę wymiaru składek nie może stanowić dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochód, od którego na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadzają zatem zakazu odliczenia od dochodu z najmu składek na ubezpieczenie społeczne, zapłaconych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z powyższym zapłacone w roku bieżącym zaległe składki na ubezpieczenie społeczne, należne z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od dochodu uzyskanego z tytułu najmu na zasadach określonych w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).