Czy do kosztów uzyskania przychodów nowej działalności gospodarczej, prowadzonej od 2005 r., mogą (...)

Uzasadnienie

W dniu 17.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Czechowicach-Dziedzicach wpłynał wniosek podatnika z dnia 17.05.2005 r. o udzielenie pismenej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie kosztów uzyskania przychodu (dotyczących dzierżawy placu), w związku z rozpoczęciem nowej działalności gospodarczej przez podatnika. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5.07.2005 r.

Stan faktyczny opisany w przedmiotowym wniosku: W lipcu 2004 r. Podatnik zlikwidował działalność gospodarczą prowadzoną samodzielnie. W czasie prowadzenia działalności ponosił m. in. koszty związane z dzierżawą placu. Jednakże część należności z tytułu dzierżawy uiszczono dopiero w grudniu 2004 r. tj. po likwidacji działalności. Obecnie, tj. w roku podatkowym 2005 Podatnik rozpoczął prowadzenie samodzielnie nowej działalności gospodarczej, która jest opodatkowana w takiej samej formie jak działalność prowadzona w 2004 r. tj. podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych. W piśmie uzupełniającym przedmiotowy wniosek Podatnik oświadczył, że aktualnie nie dzierżawi przedmiotowego placu, który był ściśle związany z poprzednią działalnością gospodarczą. W ramach prowadzonej aktualnie działalności ww. dzierżawi inną nieruchomość od Urzędu Miasta.

Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Podatnika ww. wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu w nowej działalności gospodarczej.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy, sposób zastosowania prawa podatkowego: stanowisko Wnioskodawcy nie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.Zwrot 'wszelkie koszty' wskazuje na wydatki o bardzo zróżnicowanej naturze. Mogą to być wydatki bezpośrednio jak również pośrednio związane z celem, jakim jest uzyskanie przychodu. Przyjąć należy więc, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie oraz zabezpieczenie i zagwarantowanie funkcjonowania źródła przychodu. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że wydatki poniesione w roku 2004 dotyczące dzierżawy placu związane są z poprzednio prowadzoną działalnością gospodarczą, zlikwidowaną w roku ubiegłym tj. w lipcu 2004 r. Wydatki te zostały poniesione w momencie kiedy nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Zatem wydatki te nie są ani związane z aktualnie prowadzoną działalnością gospodarczą, ani nie są poniesione w celu osiągnięcia przychodu z tejże nowej działalności gospodarczej. Prócz tego wydatki zostały poniesione jeszcze na ponad trzy miesiące przed rozpoczęciem prowadzenia nowej działalności gospodarczej.Warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej prowadzonej w 2005 r. wydatku poniesionego w 2004 r., już po zaniechaniu uzyskiwania w okresie jego poniesienia przychodów z tej działalności, jest istnienie związku tego wydatku z przychodami z działalności gospodarczej prowadzonej w 2005 r. Ponieważ plac, za którego dzierżawę zapłacono czynsz, nie jest nadal wykorzystywany w działalności gospodarczej, podatnik na podstawie umowy cywilnoprawnej (wg wniosku umowa dzierżawy) i nie ma on związku z przychodem (nie występuje kontynuacja korzystania z placu w sposób gospodarczy) - zatem nie ma podstawy do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu w 2005 r. Zapłacona w grudniu 2004 r. kwota stanowiła rozliczenie czynszu za świadczenie, które utraciło związek z przychodem w 2005 r., gdyż plac (którego dot. wydatek z grudnia 2004 r.) nie jest aktualnie (czyli w 2005 r.) gospodarczo wykorzystywany przez Podatnika. Zatem brak jest podstawy do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Celowość utrzymania i zabezpieczenia dla nowej działalności placu na podstawie umowy dzierżawy, nawet w okresie gdy nie uzyskiwano przychodów, jest działaniem racjonalnym i jako takie mającym związek z przychodami uzyskiwanymi w późniejszym czasie. Jednakże w omawianym przypadku sytuacja taka nie ma miejsca, bo nowa działalność gospodarcza prowadzona jest na innym placu i nie ma miejsca tutaj sytuacja 'zabezpieczenia' źródła przychodu. W związku z powyższym Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie nie jest prawidłowe.