We wniosku zwrócono się z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: Spółka Jawna 'XXX' (...)
We wniosku zwrócono się z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: Spółka Jawna 'XXX' uchwałą wspólników z dnia 01.06.2006 r. podjęła decyzję o zmianie w składzie osobowym spółki, tj.: że wspólnik 1 i wspólnik 2 przenoszą swoje udziały na rzecz wspólnika 3 i wspólnika 4. Złożony został wniosek do KRS. W dniu 10.06.2006 r. wspólnicy postanowili, że do czasu wydania postanowienia przez Sąd o zmianach w KRS PIT-5 będzie przedkładany w Urzędzie Skarbowym. W dniu 12.12.2006 r. Sąd wydał postanowienie o zmianie w KRS zgodnie z wnioskiem. W związku z tym złożono zapytanie czy: 1) rok 2006 rozliczany jest przez wszystkich wspólników ? złożenie PIT-5 jest prawidłowe,2) dokonać korekty od dnia podjęcia uchwały.
W świetle postanowień art. 4 § 1 pkt 1 i art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) spółka jawna jest spółką osobową, tym samym dochody z udziału w takiej spółce opodatkowane są zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 oraz art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 9 ust. 2 tej ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
W myśl natomiast art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe, a powyższe zasady stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.
Opodatkowaniu podlegają więc nie dochody spółki jawnej, lecz dochód osiągany przez każdego ze wspólników, do którego ustalenia stosować należy reguły przewidziane w cyt. wyż. ustawie z dnia 26.07.1991 r.
Z pisma wynika, iż skład osobowy spółki jawnej oraz proporcje udziałów uległy zmianie z dniem 01.06.2006 r. W związku z tym ustalając dochód do opodatkowania wspólników spółki należy uwzględnić zmianę proporcji udziałów od dnia zmiany umowy spółki.
W związku z powyższym każdy ze wspólników powinien dokonać korekt miesięcznych deklaracji na zaliczkę na podatek dochodowy złożonych od dnia podjęcia uchwały o zmianie w składzie osobowym spółki, tj. za okres czerwiec ? listopad 2006 r.
Ponadto tut. Organ informuje, że dla wspólnika występującego ze spółki jawnej wiązać się to będzie z całkowitym wygaśnięciem źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a dla celów podatku dochodowego zdarzenie takie uznaje się za likwidację działalności gospodarczej w tej spółce.
W takim przypadku podatnik zobligowany jest do powiadomienia o fakcie likwidacji działalności gospodarczej naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce swojego zamieszkania albo siedzibę przedsiębiorstwa. W zawiadomieniu należy określić datę likwidacji działalności. Zatem, w myśl art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. cyt. wyż., na występującym ze spółki jawnej podatniku ciąży obowiązek ustalenia i uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego.
Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. na dzień likwidacji działalności konieczne jest sporządzenie spisu pozostałych na ten dzień towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półfabrykatów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością nie będących środkami trwałymi i dokonanie ich wyceny według cen zakupu. Dochód do opodatkowania ustala się przy zastosowaniu do wartości remanentu likwidacyjnego takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił ? w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży.
3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółką handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego nie wynika, aby występujący ze spółki jawnej wspólnik 1 i wspólnik 2 zamierzali kontynuować dalej działalność gospodarczą. Zatem w ich przypadku następuje całkowite wygaśnięcie źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, które dla celów podatku dochodowego jest równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, stosownie do art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych, ww. osoby powinny ustalić podatek dochodowy w formie ryczałtu w wysokości 10% dochodu, ustalonego zgodnie z art. 24 ust. 3. Płatność tego podatku wymagana była w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności gospodarczej.
Mając powyższe na uwadze tut. Organ stwierdza, iż przedstawione stanowisko w zapytaniu jest nieprawidłowe.
Nadmienia się, iż w zeznaniach rocznych za rok 2006 wszyscy wspólnicy spółki jawnej obowiązani są do wykazania przychodów, kosztów oraz dochodów stosownie do posiadanych udziałów z uwzględnieniem zmian w składzie osobowym spółki.
Ponadto informuje się, że od dnia 01.01.2007 r. nie ma obowiązku składania miesięcznych deklaracji na zaliczki podatku dochodowego (PIT-5).
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. wyż., niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.