Czy wartość nieodpłatnych świadczeń w naturze (nieodpłatne udostępnienie pracownikom lokalu mieszkalnego) (...)

W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy: W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) nieodpłatne udostępnienie pracownikowi lokalu mieszkalnego stanowi przychód z wykonywanej pracy, od którego płatnik zobowiązany jest naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy. Zgodnie bowiem z art.12 ust.1 cyt. wyżej ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne koszty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Z powyższego wynika, że ustawodawca wyszczególnia nieodpłatne świadczenia jako przychody ze stosunku pracy obok wynagrodzeń, co oznacza, że są to przychody zwiększające dochód pracownika ze stosunku pracy.W myśl art.12 ust.3 cyt. ustawy wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia jakim jest nieodpłatne udostępnienie lokalu ustala się wg zasad określonych w art. 11 ust.2 ?2b. Zgodnie z art. 11 ust.2a pkt 3 jeżeli przedmiotem nieodpłatnego świadczenia jest udostępnienie lokalu lub budynku wartość pieniężną świadczenia ustala się według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku.

W przypadku podatnika z tytułu nieodpłatnego udostępnienia lokalu pracownikom nie wystąpi przychód, gdyż zgodnie z art.16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przychodem wartość czynszowa lokalu mieszkalnego udostępnionego osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art.12 ust.1 ustawy.W zakresie kosztów uzyskania przychodów stwierdzić należy, że w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych naliczona wg powyższych zasad wartość nieodpłatnego świadczenia nie będzie kosztem prowadzonej działalności. Zgodnie bowiem z art. 22 ust.1 powołanej wyżej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Ustawodawca zatem wyraźnie wskazuje, że aby dany koszt można było uznać za koszt uzyskania przychodów musi on spełniać warunek poniesienia a poniesienie kosztu ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu. W niniejszej sprawie nieodpłatne świadczenie jakie uzyskali pracownicy nie jest kosztem poniesionym przez podatnika. Wartość nieodpłatnego świadczenia została bowiem naliczona i dodana do dochodów pracowników, które podlegają opodatkowaniu, ale nie została przez stronę wypłacona, a zatem poniesiona.Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (Dz.U.Nr 161, poz.1106 ze zm.) nieodpłatne udostępnienie lokalu mieszkalnego stanowi przychód, który winien być uwzględniony w podstawie wymiaru składek ZUS. W związku z powyższym zapłacone składki ZUS należne od płatnika dotyczące nieodpłatnego świadczenia będą stanowiły w świetle przedstawionych wyżej wyjaśnień koszty uzyskania przychodów, gdyż spełnią warunki określone w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.