Czy do wynagrodzenia otrzymanego przez pracowników 10 stycznia 2004 r. a należnego za grudzień 2003 (...)

16.4.2004

Czy do wynagrodzenia otrzymanego przez pracowników 10 stycznia 2004 r. a należnego za grudzień 2003 r., przysługuje zwolnienie w wysokości liczby dni pobytu razy stawka diety, czy należy przyjąć liczbę dni pracy razy stawka dzienna. Zdaniem Spółki do rozstrzygnięcia niniejszej kwestii ma zastosowanie art. 21 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm. - dalej zwana ustawą o pdof/ w brzmieniu z 2003 r.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka z o.o. zawarła umowę na świadczenie usług medycznych dla pracowników w zakresie profilaktycznej opieki zdrowotnej, płatnej w formie ryczałtu oraz na pozostałe świadczenia zdrowotne o wartości imiennie przypisanej dla grupy pracowników posiadających pakiety indywidualne i rodzinne z niepublicznym zakładem opieki zdrowotnej.

Stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 65 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów związanych z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników z wyjątkiem poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu pracy oraz innych ustaw.

W myśl tegoż przepisu do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wstępne i okresowe badania lekarskie, o których mowa w art. 229 § 1, § 2 i § 5 Kodeksu pracy, gdyż art. 229 § 6 tej ustawy zobowiązuje pracodawcę do poniesienia kosztów tego typu badań lekarskich.

Wydatki poniesione na udostępnienie pracownikom bezpłatnych usług medycznych, wykraczających poza zakres obowiązkowych badań lekarskich nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu Spółki.

Natomiast zasady zaliczania do przychodów świadczeń pieniężnych związanych ze świadczeniem usług medycznych ponoszonych przez Spółkę na rzecz swoich pracowników, zostały określone w art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z postanowieniami tego przepisu przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z powołanego przepisu wynika jednoznacznie, iż pracodawca jest obowiązany do doliczenia do przychodu pracownika wartości faktycznie otrzymanych przez pracownika świadczeń, w tym usług medycznych.

W sytuacji, gdy pracodawca wykupuje usługi medyczne w sposób uniemożliwiający identyfikację ceny konkretnej usługi ponoszonej na rzecz konkretnego pracownika lub wykupuje usługi medyczne w sposób zryczałtowany bez względu na rzeczywistą wartość wykonywanych usług, wówczas wydatki pracodawcy nie stanowią przychodów pracowników i w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości doliczania do dochodu pracownika świadczenia w przypadku, gdy nie można określić wartości świadczenia, z jakiego faktycznie skorzystał pracownik Spółki.