Czy spadkobierca podatnika może korzystać z przyznanej spadkodawcy ulgi w podatku dochodowym ?

Z przedstawionego we wniosku, stanu faktycznego wynika, że obecnie jest Pan emerytem. Postanowieniem Sądu Rejonowego w Tarnowie nabył Pan spadek po zmarłej 12.03.2004r. żonie. Żona Pana prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych ( mały sklep odzieżowy), która została zlikwidowana z dniem jej śmierci. W trakcie prowadzenia działalności decyzją organu podatkowego Nr II US POI/4110/U/59/02 z dnia 19.07.2002r., spadkodawczyni została przyznana ulga podatkowa z tytułu wyszkolenia uczniów.

Wątpliwości Pana dotyczą czy jako spadkobierca podatnika może Pan skorzystać z przyznanej spadkodawcy ulgi w podatku dochodowym. Pana zdaniem skorzystanie z prawa do odliczenia od podatku dochodowego ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów, przyznanej Pana żonie, będzie możliwe ponieważ jako prawny spadkobierca, dziedziczy Pan po zmarłej żonie nie tylko obowiązki ale i prawa, z których chciałby Pan skorzystać.

Zgodnie z art.97 §1 ustawy Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ) spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Zgodnie z § 2 art.97 Ordynacji podatkowej, jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

W myśl art.922 § 1 i 2 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks Cywilny ( Dz.U. Nr 16, poz 93 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób (...). Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa , które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależne od tego,czy są one spadkobiercami.

Ulga z tytułu wyszkolenia ucznia, zgodnie z art.27 ust.1,2,14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.1762 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r., (mającym zastosowanie pod określonymi warunkami także w latach następnych, na mocy postanowień art.13 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ? Dz.U. Nr 202 poz.1956 ), przysługuje osobom prowadzącym działalność gospodarczą (...) uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu. Warunkiem koniecznym do jej uzyskania jest złożenie przez podatnika w określonym przepisami terminie wniosku o jej przyznanie oraz łączne spełnienie wszystkich wymaganych przez prawo przesłanek umożliwiających przyznanie ulgi.

Z powyższego wynika, że prawo do korzystania z ulgi za wyszkolenie uczniów związane jest nierozerwalnie z konkretną osobą, prowadzącą działalność gospodarczą a nabycie prawa następuje w formie decyzji administracyjnej, wystawionej na nazwisko osoby ubiegającej się o przyznanie ulgi. Zatem słusznie należy wnioskować, iż ulga ta ma charakter osobisty, a łączne spełnienie określonych przepisami warunków ocenia organ podatkowy jako uprawniony do jej przyznania. Dlatego też prawo obniżenia podatku dochodowego o kwotę przyznanej ulgi z tytułu szkolenia uczniów jest prawem o charakterze osobistym, związanym ściśle z osoba podatnika. Prawo to nie podlega dziedziczeniu w świetle kodeksu cywilnego i wygasa z chwilą śmierci osoby uprawnionej.

Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13.09.2000r. (sygn.akt SA/Wr 2611/98) oraz w wyroku z dnia 28.04.2000r. (sygn. akt SA/Rz 2783/98).

Powyższa interpretacja :

? dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących ;

? nie jest wiążąca dla podatnika /płatnika/inkasenta/następcy prawnego/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwie dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.