Czy w sytuacji gdy podatnik ma miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a jedynym przychodem (...)

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa (art. 14a § 3): Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy).Jednocześnie zgodnie z art. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym, przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Powyższe oznacza, że osoba mieszkająca w Polsce jest objęta nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, co oznacza obowiązek opodatkowania całości dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jednak w przypadku wynagrodzeń otrzymywanych z zagranicy decydujące znaczenie mają postanowienia dwustronnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z państwem, w którym uzyskiwane są wynagrodzenia. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120) - z uwzględnieniem postanowień art. 16, 18 ,19 20 i 21 uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca najemna jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie. Z powyższego wynika, iż wynagrodzenia otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (tj. w Pana przypadku w Polsce) mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie (tj. w Holandii), jeżeli praca jest wykonywana w drugim Umawiającym się Państwie (tj. w Holandii).Bez względu na postanowienia art. 15 ust. 1 Konwencji, zgodnie z ust. 2 tegoż artykułu wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się Państwie (w Polsce) otrzymuje za pracę najemną, wykonywaną w drugim Umawiającym się Państwie (w Holandii), podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie (w Polsce), jeżeli:a) odbiorca przebywa w drugim Państwie ( w Holandii) przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym i b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie (w Holandii), i c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie (w Holandii). Z kolei w art. 23 ust. 5 Konwencji postanowiono, że osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce , która osiąga dochód opodatkowany w Holandii może zapłacony za granicą podatek odliczyć od podatku należnego w Polsce, ale tylko do wysokości podatku przypadającego na dochód uzyskany za granicą.

Przyjęcie w Konwencji tej metody unikania podwójnego opodatkowania zwanej metodą odliczania proporcjonalnego oznacza, że dochód osiągnięty za granicą (tu w Holandii) nie podlega zwolnieniu od opodatkowania w Polsce niezależnie od tego, czy podatnik osiągnął dochody w kraju czy nie i niezależnie od tego, czy zapłacił podatek za granicą, czy nie.Z powyższych przepisów Konwencji wynika zatem, że dochód osiągnięty w Holandii podlega opodatkowaniu w tym kraju według tamtejszych zasad (art. 15 ust. 1 Konwencji) a niezależnie od tego podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym w Polsce za dany rok podatkowy ( art. 23 Konwencji). Tak więc w tym przypadku będzie miał zastosowanie art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który właśnie nakazuje wykazać dochody osiągnięte w Holandii, a od podatku obliczonego od sumy dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym (krajowych i zagranicznych) odjąć podatek zapłacony za granicą, zgodnie z opisaną wyżej zasadą.Nie oznacza to zatem, że w Polsce płaci się podatek od dochodów z pracy w Holandii po raz drugi, a jedynie niweluje się ewentualne różnice pomiędzy stawkami podatku obowiązującymi w obu krajach.W związku z powyższym dochód Pana, jak wcześniej wywiedziono, uzyskany w Holandii nie korzysta ze zwolnienia i podlega opodatkowaniu w Polsce nawet wtedy, gdy jest jedynym dochodem uzyskanym w danym roku podatkowym, z tym, że zapłacony za granicą podatek odlicza się od podatku należnego w Polsce - zgodnie z przepisami art. 27 ust. 9a cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym. W ten sposób nie dochodzi do podwójnego opodatkowania dochodów w momencie złożenia zeznania rocznego. W tym też celu za 2004 r. należy złożyć zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36.