Czy diety i inne należności wypłacane kierowcom w transporcie krajowym i międzynarodowym z tytułu (...)
Czy diety i inne należności wypłacane kierowcom w transporcie krajowym i międzynarodowym z tytułu wykonywania podróży służbowych podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?
Wnioskiem z dnia 14.09.2006 r. podatnik wystąpił o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych krajowych i międzynarodowych. W związku z prowadzoną działalnością zatrudnia kierowców-mechaników w oparciu o umowę o prace. W umowach o pracę jako miejsce wykonywania pracy określono siedzibę firmy. Kierowcy każdorazowo otrzymują polecenie wyjazdu służbowego, w którym określone jest miejsce rozpoczęcia i zakończenia podróży oraz termin wykonania zadania. Kierowcy wykonują zadania na różnych trasach w zależności od zlecenia klienta. Z tytułu wykonywanych podróży poza granice kraju kierowcy otrzymują diety i zwrot kosztów noclegów zgodnie z uregulowaniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990) i poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991). Zdaniem podatnika powyższe należności korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych oraz stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 21 ust. pkt. 16 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej na obszarze kraju oraz poza jego granicami. Tymi odrębnymi przepisami są wymienione przez podatnika i przywołane wyżej rozporządzenia Ministra Pracy i Opieki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. Tak ustalone wartości diet i innych należności z tytułu podróży służbowej pracownika stanowią koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Zagadnienie dotyczące kwestii podróży służbowych uregulowane zostały w przepisach prawa pracy. Zatem prawo do otrzymania przez pracownika świadczeń z tytułu podróży służbowej powinno wynikać z tych przepisów, a ich interpretacja nie należy do właściwości organów podatkowych. Stwierdzić bowiem należy, że organy podatkowe wydają interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania wyłącznie przepisów prawa podatkowego, którymi w świetle art. 3 pkt. 2 Ordynacji podatkowej są przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych. Jednakże w sytuacji, gdy na podstawie przepisów prawa pracy pracownikom przysługują diety i inne należności z tytułu podróży służbowej, wartość tych świadczeń będzie zwolniona z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 16 b Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uznać zatem należy, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.