Zakres stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dot. praw autorskich.

Zakres stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dot. praw autorskich.

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu pisma z dnia 2 lutego 2005 roku, nr 415/05, w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych dotyczących praw autorskich, stwierdza, że o zastosowaniu normy kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% decyduje fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie czynności ( utworu) będącej przedmiotem prawa autorskiego, pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu, a zatem stanowisko jednostki zawarte w ww. piśmie jest w części prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 3 lutego 2005 roku do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął wniosek jednostki w sprawie udzielenia pisemnej informacji dotyczący zastosowania kosztów uzyskania przychodu z praw autorskich.

Ze stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku wynika, iż wynagrodzenie pracowników zostało zgodnie z regulaminem podzielone na dwa składniki:

    - wynagrodzenie zasadnicze
    - dodatkowe wynagrodzenie dla koncertmistrzów i zastępców koncertmistrzów, za poszerzony udział w procesie twórczym.

Elementami dodatkowego wynagrodzenia są

    a) wykonywanie partii solowych dzieła,
    b) osmyczkowanie
    c) opalcowanie
    d) praca oddechowa
    e) prowadzenie prób sekcyjnych

Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z treści powołanego przepisu wynika, że przesłanką zastosowania kosztów w podanej wysokości jest stwierdzenie korzystania przez podatnika ( twórcę ) z wymienionych praw w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 ze zm.), pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu.

Stosownie do art. 1 ust. 1 ww. ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania ( utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są w myśl ust. 2 m.in. utwory muzyczne i słowno-muzyczne.

W ocenie charakteru danej działalności nie można stosować uogólnień. Nie każda, bowiem działalność mająca znaczenie twórcze jest jednoznacznie przedmiotem prawa autorskiego.

Wobec powyższego dla ustalenia, czy w danym przypadku można zastosować 50% koszty uzyskania przychodów z praw autorskich niezbędne jest stwierdzenie, czy wykonywanie partii solowych dzieła, osmyczkownie, opalcowanie, praca oddechowa, prowadzenie prób sekcyjnych jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego. Organy podatkowe nie są właściwe do ustalania, czy określony przejaw działalności jest przedmiotem prawa autorskiego ( utworem ). W razie wątpliwości, należy zwrócić się o opinię do Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego, Departament Prawno-Legislacyjny, ul. Krakowskie Przedmieście15/17, 00-071 Warszawa.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji , organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art., 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika