1. jaki kurs kryje się pod pojęciem ?faktycznie zastosowanego kursu? występującym w art. 24c ustawy (...)
1. jaki kurs kryje się pod pojęciem ?faktycznie zastosowanego kursu? występującym w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przez podatnika, od kontrahenta, środków w walucie obcej na konto złotówkowe ? czy chodzi o kurs kupna zastosowany w rzeczywistości przez bank podczas operacji automatycznego przewalutowania, czy może chodzi o samodzielnie wybrany przez podatnika kurs, zastosowany do przeliczenia otrzymanych środków,
2. czy w przypadku wpływu środków w walucie obcej na konto walutowe podatnika, kiedy kurs kupna banku z dnia wpływu środków na rachunek walutowy nie jest znany, należy stosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu przelewu na rachunek bankowy,
3. czy w przypadku otrzymania przez podatnika środków w walucie obcej na konto złotówkowe podatnika, mimo przewalutowania dokonanego przez bank przy zastosowaniu kursu kupna z momentu wpływu środków na rachunek podatnika, należy stosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu przelewu na rachunek bankowy.
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania, zdarzenia gospodarcze dokumentuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności podatnik wykonuje usługi informatyczne dla kontrahentów zagranicznych i w związku z tymi usługami uzyskuje przychody w walutach obcych. Należności w walutach obcych są regulowane przelewami, które wpływają na rachunek bankowy podatnika podany kontrahentowi (zleceniodawcy). W zależności od podanego przez podatnika numeru rachunku wpływy przychodzą na rachunki denominowane w złotych polskich (rachunki/konta złotówkowe) albo denominowane w walutach obcych (rachunki/konta walutowe).
Wpływ przelewu w walucie obcej na konto złotówkowe powoduje jego automatyczne przewalutowanie przez bank, po obowiązującym w momencie wpływu kursie kupna banku, natomiast wpływ przelewu w walucie obcej na konto walutowe nie powoduje przewalutowania i do dyspozycji podatnika zostają środki w walucie obcej. Środki takie zostają później albo wypłacone i wymienione w kantorze na złotówki, albo zostają przelane na rachunek złotówkowy podatnika, podczas to której operacji zachodzi automatyczne przewalutowanie przy zastosowaniu kursu kupna danego banku z chwili dokonania przewalutowania.
W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z pytaniami:
1. jaki kurs kryje się pod pojęciem ?faktycznie zastosowanego kursu? występującym w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przez podatnika, od kontrahenta, środków w walucie obcej na konto złotówkowe ? czy chodzi o kurs kupna zastosowany w rzeczywistości przez bank podczas operacji automatycznego przewalutowania, czy może chodzi o samodzielnie wybrany przez podatnika kurs, zastosowany do przeliczenia otrzymanych środków,
2. czy w przypadku wpływu środków w walucie obcej na konto walutowe podatnika, kiedy kurs kupna banku z dnia wpływu środków na rachunek walutowy nie jest znany, należy stosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu przelewu na rachunek bankowy,
3. czy w przypadku otrzymania przez podatnika środków w walucie obcej na konto złotówkowe podatnika, mimo przewalutowania dokonanego przez bank przy zastosowaniu kursu kupna z momentu wpływu środków na rachunek podatnika, należy stosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu przelewu na rachunek bankowy.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż:
1. w przypadku otrzymania przez podatnika, od kontrahenta, środków w walucie obcej na rachunek złotówkowy ? chodzi o kurs kupna zastosowany w rzeczywistości przez bank podczas operacji automatycznego przewalutowania, gdyż zastosowania kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego jest przewidziane tylko dla szczególnych sytuacji,
2. w przypadku wpływu środków w walucie obcej na konto walutowe podatnika, kiedy kurs kupna banku z dnia wpływu środków na rachunek walutowy nie jest znany, należy zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na konto,
3. w przypadku otrzymania przez podatnika środków w walucie obcej na konto złotówkowe podatnika i przewalutowania dokonanego przez bank nie należy stosować średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego wpływ waluty, lecz kurs odpowiedni kupna banku prowadzącego rachunek bankowy.
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 24c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust.
W myśl art. 24c ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Ujemne różnice kursowe powstają, stosownie do art. 24c ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Jak stanowi art. 24c ust. 4 ww. ustawy jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik otrzymuje płatności za świadczone usługi w walutach obcych przelewanych na konto złotówkowe bądź walutowe. Podatnik pyta o to jaki kurs będzie kursem faktycznie zastosowanym w przypadku otrzymania środków w walucie obcej na konto złotówkowe oraz w jakich przypadkach należy zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na konto.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami różnice kursowe zwiększają przychody jako dodatnie różnice kursowe lub zwiększają koszty jako ujemne różnice kursowe. Przy obliczaniu różnic kursowych bierze się pod uwagę kurs faktycznie zastosowany z dnia otrzymania przychodu. Kurs faktycznie zastosowany to kurs który rzeczywiście zastosowano przy wymianie walut. W przypadku otrzymania przez podatnika środków w walutach obcych na konto złotówkowe dokonano ich automatycznego przewalutowania. Kurs kupna banku rzeczywiście zastosowany przez bank podczas operacji przewalutowania jest więc kursem faktycznie zastosowanym.
Jeżeli natomiast nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu stosuje się wówczas kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
W przedstawionym stanie faktycznym w przypadku wpływu waluty na rachunek walutowy nie dochodzi do przewalutowania czy wymiany walut w inny sposób, więc nawet jeżeli kurs kupna banku z dnia wpływu środków na rachunek walutowy jest znany, to należy zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na konto nie jest bowiem możliwe uwzględnienie kursu faktycznie zastosowanego bo go faktycznie nie zastosowano.
Natomiast w drugim przypadku gdy dochodzi do przewalutowania oczywiste jest, że kurs banku dokonującego przewalutowania jest kursem faktycznie zastosowanym, i to on posłuży do obliczenia różnic kursowych a nie średni kurs NBP, o którym mowa w art. 24c ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. faktycznie zastosowanego kursu w przypadku otrzymania środków w walucie obcej na konto złotówkowe oraz zastosowania średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na konto przy obliczaniu różnic kursowych jest prawidłowe.