Czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z opłat uzyskanych z dzierżawy gruntów są przychodami z (...)
Czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z opłat uzyskanych z dzierżawy gruntów są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi?
Z uwagi na fakt, iż obowiązujące przepisy prawa nie zawierają ustawowej definicji zasobów mieszkaniowych, Spółdzielnia zwróciła się z zapytaniem czy opłaty uzyskane z dzierżawy gruntów są przychodami Spółdzielni z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółdzielnia zgodnie z ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zgodnie z zapisami statutu prowadzi według swojej oceny wyłącznie działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi i rozlicza ją bezwynikowo, tj. różnica między poniesionymi kosztami a przychodami (łącznie z pozostałymi przychodami i kosztami operacyjnymi i finansowymi). Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz postanowieniami Statutu zwiększa odpowiednio koszty lub przychody tej gospodarki w roku następnym. W ocenie Spółdzielni oznacza to, iż prowadzi ona wyłącznie gospodarkę zasobami mieszkaniowymi i nie prowadzi innej zarobkowej działalności gospodarczej w znaczeniu określonym w art. 2 ustawy o swobodzie gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy wymienione wyżej przychody stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód uzyskany z ww. tytułów w myśl. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie warunkowo od podatku dochodowego tylko w przypadku jeżeli zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śl. wyjaśnia, co nastepuje.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku dochodowego są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi ? w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Brak odpowiednich definicji w przepisach podatkowych pojęć ?zasoby mieszkaniowe? oraz ?gospodarka zasobami mieszkaniowymi? powoduje konieczność sięgania do potocznego ich znaczenia, a także do definicji słownikowych oraz definicji formułowanych na użytek prawa podatkowego w piśmiennictwie i orzecznictwie sądowym w sprawach podatkowych. Słownik Języka Polskiego określa:
- gospodarkę jako całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług, dysponowanie i zarządzanie czymś,
- zasób jako pewną ilość czegoś nagromadzoną w celu wykorzystania w przyszłości, posiadane doświadczenie, wiedza, umiejętności,
- mieszkanie jako pomieszczenie, w którym się mieszka.
Zatem przez pojęcie ?zasoby mieszkaniowe? użyte w art. 17 ust.
1 pkt 44 należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez ?zasoby mieszkaniowe?, o których mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:
1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych tj:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe
3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki-doły gnilne, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo ? kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne (studnie itp.),
- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Działalnością taką jest dzierżawa gruntów na cele użytkowe.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śl. stwierdza, że stanowisko Spółdzielni wyrażone we wniosku w zakresie opłat uzyskanych z dzierżawy gruntów jest nieprawidłowe, ponieważ tylko przychody z dzierżawy gruntów w części przeznaczonej na dzierżawę na cele mieszkalne stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, natomiast w części dotyczącej dzierżawy gruntu na cele użytkowe nie stanowi przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.
Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez ?zasoby mieszkaniowe?, o których mowa w ww. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:
1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże
2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych tj:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe
3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki-doły gnilne, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo ? kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne (studnie itp.),
- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Działalnością taką jest dzierżawa gruntów na cele użytkowe.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śl. stwierdza, że stanowisko Spółdzielni wyrażone we wniosku w zakresie opłat uzyskanych z dzierżawy gruntów jest nieprawidłowe, ponieważ tylko przychody z dzierżawy gruntów w części przeznaczonej na dzierżawę na cele mieszkalne stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, natomiast w części dotyczącej dzierżawy gruntu na cele użytkowe nie stanowi przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i dochód uzyskany z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.