Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy postąpił prawidłowo, stosując do przeliczenia wartości (...)
Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy postąpił prawidłowo, stosując do przeliczenia wartości poniesionych wydatków kurs kupna waluty z dnia poprzedzającego dzień poniesienia kosztu i nie uznając powyższej usługi jako usługi ciągłej, pomimo iż dotyczy kilku miesięcy.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku Nr 15 z dnia 26 marca 2007 r. (do tut. Organu podatkowego wpłynął w dniu 2 kwietnia 2007 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na prenumeratę gazet, poniesionych w walucie obcej, jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 2 kwietnia 2007 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 23 kwietnia br. tut. Organ podatkowy wezwał Spółkę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem, które wpłynęło 27 kwietnia br.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż zakupiła na terenie Niemiec prenumeratę gazet. W dniu 5 marca 2007 r. otrzymała dwie faktury w EUR z dnia 27 lutego br. ? jedną obejmującą okres od 01.03.2007 r. ? 31.03.2007 r., a drugą okres od 01.04.2007 r. ? 30.06.2007 r. Do wyceny poniesionego kosztu Spółka zastosowała kurs waluty z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, a więc 2 marca 2007 r.
Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy postąpił prawidłowo, stosując do przeliczenia wartości poniesionych wydatków kurs kupna waluty z dnia poprzedzającego dzień poniesienia kosztu i nie uznając powyższej usługi jako usługi ciągłej, pomimo iż dotyczy kilku miesięcy.
Zdaniem Spółki w ww. przypadku należy zastosować kursu waluty z dnia poprzedzającego dzień poniesienia kosztu i nie uwzględniać powyższej usługi jako usługi ciągłej.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
W myśl powołanych przepisów kosztami uzyskania przychodów są koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, tj. dotyczące całokształtu działalności podatnika i związane z funkcjonowaniem firmy. W odniesieniu do kosztów prenumeraty gazet i czasopism wykorzystywanych w działalności gospodarczej należy stwierdzić, iż spełniają one przesłankę zawartą w art. 15 ust. 1 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów, jednakże nie dające się przyporządkować do konkretnego przychodu.
Stanowią one wydatki o charakterze pośrednim związane z funkcjonowaniem danego podmiotu. Charakter kosztu, jakim jest prenumerata gazet nie pozostaje w uchwytnym związku z konkretnym przychodem.
Wobec powyższego, zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, poniesione wydatki na zakup prenumeraty gazet, Spółka może zaliczyć
do kosztów uzyskania przychodu w całości w momencie ich poniesienia (bez proporcjonalnego rozliczania poniesionych wydatków w stosunku do okresów miesięcznych w ciągu danego roku podatkowego).
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4d ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jak ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Definicja ?momentu poniesienia kosztu? zawarta jest w art. 15 ust. 4e ww. ustawy, gdzie za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Wykładnia językowa ww. przepisu art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdaniem tut. Organu podatkowego nie pozostawia wątpliwości, iż użyte przez ustawodawcę sformułowanie: ?dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano)? nie pozwala utożsamiać momentu poniesienia kosztu z ?fizyczną? datą wprowadzenia dokumentu księgowego do ksiąg rachunkowych. Przedmiotowa norma prawna wskazuje jednoznacznie, iż istotną dla ustalenia momentu poniesienia kosztu przez podmiot gospodarczy jest data jego ujęcia w księgach rachunkowych (data zaksięgowania) czyli data, pod którą dane zdarzenie generujące koszty jest ujmowane w księgach jednostki.
Z uwagi na fakt, iż ustawodawca nie przewidział odrębnego momentu dla zaliczenia w koszty wydatków z tytułu zakupu usług ciągłych, to stosownie do ww. regulacji, zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, dniem w którym powstanie koszt uzyskania przychodu może być zarówno:
- dzień na który wprowadzono dany dokument do ksiąg rachunkowych tj. do ostatniego dnia miesiąca, którego koszt dotyczy ? w przypadku gdy data wystawienia faktury jest wcześniejsza niż data na którą ujęto koszt w księgach,
- dzień wystawienia faktury dokumentującej określony koszt, ujęty w księgach pod datą wystawienia faktury,
- ostatni dzień miesiąca w przypadku gdy faktura za dany miesiąc wpłynęła do Spółki
w pierwszych dniach następnego miesiąca, ale przed zamknięciem ksiąg za miesiąc, którego dotyczy koszt.
Istotnym ? wspólnym elementem wszystkich wskazanych powyżej sytuacji mających swoje uzasadnienie w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst. jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.) jest analogiczny sposób ustalenia momentu poniesienia kosztów ? w dacie ujęcia w księgach rachunkowych. Art. 20 ust. 1 ww. ustawy o rachunkowości nakazuje, aby do ksiąg okresu sprawozdawczego wprowadzić wszelkie zdarzenia dotyczące tego okresu (zasada memoriału).
Jednocześnie w związku ze wskazaniem, iż Podatnik otrzymał fakturę w walucie obcej (EUR), tut. Organ podatkowy podaje, iż dla przeliczenia faktury w walucie obcej przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu co wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jeżeli zatem możliwe jest zaksięgowanie faktury na dzień jej wystawienia (27.02.2007 r.), to również ten dzień ? a nie dzień otrzymania faktury ? winien być brany pod uwagę przy ustalaniu pierwotnej wartości faktury. Oznacza to, iż przeliczenie wartości poniesionego kosztu z tytułu wydatków na prenumeratę gazet z waluty obcej na polską powinno nastąpić przy zastosowaniu średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Ponadto zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego fakt, iż faktura jest wystawiona w złotych, mimo że dotyczy umowy, w której płatność określono w EUR i wskazano wysokość kursu, wg którego przelicza się należność, pozwala na jej zaksięgowanie w złotych polskich.
Wobec powyższego stwierdza się, iż stanowisko wyrażone w zapytaniu jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.