Moment zaliczania do przychodów uiszczonej jednorazowo kwoty stanowiącej wg umowy zaliczkę w wysokości (...)

Moment zaliczania do przychodów uiszczonej jednorazowo kwoty stanowiącej wg umowy zaliczkę w wysokości 90% płatności za usługi promocji, które będą wykonywane w następnych latach podatkowych.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko spółki z o. o. z/s w Jeleniej Górze - reprezentowanego przez zarząd Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 31.01.2005 r., który wpłynął w dniu 31.01.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania zapłaty będącej zaliczką w wysokości 90% na poczet świadczenia realizowanego w okresie od 30.09.2004 r. do 29.09.2009 r. na warunkach zawartych w umowie o świadczenie usług promocji Nr 644/2004 z dnia 30.09.2004 r. jako przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w poszczególnych miesiącach realizacji ww. umowy jest prawidłowe.

Porady prawne

W dniu 03.02.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek od Spółki z o. o. z/s w Jeleniej Górze o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisywanej sprawie.

W dniu 30.09.2004 r. Spółka zawarła umowę o świadczenie usług promocji z firmą ... na okres pięciu lat licząc od dnia 30.09.2004 r. do dnia 29.09.2009 r. W dniu 10 grudnia 2004 r. na konto Spółki wpłynęła kwota 142.740 zł, będąca 90% zaliczką na poczet wykonywania przyszłych usług. Na wartość powyższą w dniu 13.12.2004 r. Spółka wystawiła fakturę VAT Nr 110/P/Z. Zdaniem Spółki otrzymana kwota 142.740 zł nie jest zapłatą za wykonane świadczenie, lecz otrzymane pieniądze dotyczą usług wykonywanych w okresie od 30.09.2004 r. do 30.09.2009 r. zatem stają się przychodem z działalności gospodarczej w poszczególnych miesiącach realizacji umowy o świadczenie usług promocji Nr 644/2004 z dnia 30.09.2004 r.Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zapytanie podatnika dotyczy momentu zaliczania do przychodów uiszczonej jednorazowo kwoty stanowiącej wg umowy zaliczkę w wysokości 90% płatności za usługi promocji, które będą wykonywane w następnych latach podatkowych.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym

1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub

2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia ? w pozostałych przypadkach.

W odniesieniu do kwestii przedpłat i zaliczek, organ tut. wyjaśnia, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się kwot pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Jednakże należy mieć na uwadze charakter pobranej kwoty z punktu widzenia określonej powyżej możliwości jej wyłączenia z przychodów, gdyż powyższe powinno w sposób jednoznaczny wynikać z posiadanej przez spółkę dokumentacji zawartej transakcji.

Zwraca się ponadto uwagę, że w księgach handlowych spółki, z uwagi na zasadę współmierności przychodów i kosztów, o której mowa w art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) oraz zgodnie z brzmieniem art. 41 tej ustawy przychody uzyskane jako zapłata za usługi, które będą wykonywane w następnych okresach sprawozdawczych należy potraktować jako rozliczenia miedzyokresowe przychodów co oznacza, że będą one rozliczane w czasie wg harmonogramu określonego w umowie ?o wykonywanie usług promocji?.

Wobec powyższego stanowisko zaprezentowane przez Spółkę w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika