Do kosztów którego zoku podatkowego zakwalifikować usługi podwykonawców zrealizowane na przestrzeni (...)

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w październiku 2005 r. Spółka rozpoczęła realizację zadania budowlanego o wartości 930.000,00 zł, które zakończyła w lutym 2006 r. Na podstawie ustalonego w umowie harmonogramu płatności, Spółka wystawiła faktury za częściowo wykonane zadanie potwierdzone protokołami odbioru, które zaliczono do przychodów podatkowych roku 2005 i 2006. W roku 2005 Spółka zafakturowała wykonane prace na kwotę 580.000,00 zł, natomiast koszt prac zrealizowanych przez podwykonawców wyniósł 340.000,00zł, zysk osiągnięty na tym zleceniu na koniec roku 2005 wyniósł 240.000,00zł. W roku 2006 Spółka zafakturowała roboty o wartości 350.000,00 zł, które zostały potwierdzone protokołami odbioru. Jednocześnie w roku 2006 Spółka otrzymała od podwykonawców faktury za roboty budowlane i instalacyjne na kwotę 580.000,00 zł. Roboty były prowadzone przez podwykonawców na przełomie lat 2005-2006, protokoły odbioru zostały podpisane w 2006 r. i dlatego też w tym roku Spółka otrzymała faktury zakupu tych usług. Podatnik twierdzi, że ze względu na specyfikę robót nie było możliwe dokonanie częściowych odbiorów tych prac. W związku z powyższym w 2006 r. Spółka na zrealizowanym zadaniu osiągnęła stratę w wysokości 230.000,00 zł. Tak więc w roku 2005 Spółka uzyskała na tym zleceniu zysk, a w roku 2006 stratę, całościowo zrealizowane zadanie zamknęło się zyskiem.
Podatnik ma wątpliwości czy przedstawiony wyżej sposób rozliczenia przychodów i kosztów podatkowych jest prawidłowy oraz jak poprawnie pod względem podatkowym przyporządkować poniesione koszty do poszczególnych lat podatkowych.
Zdaniem Spółki przedstawiony sposób przyporządkowania kosztów usług wykonanych przez podwykonawców do miesiąca, w którym otrzymano fakturę będącą jednocześnie datą odbioru wykonanych robót nie jest właściwy. Narusza on zasadę współmierności przychodów i kosztów, gdyż w roku 2005 wystąpi duży zysk a w 2006 r. strata. Podatnik uważa, że należy wystąpić do podwykonawcy o procentowe rozgraniczenie zakresu robót wykonanych w 2005 i 2006 roku oraz umieszczenie tego zapisu na protokole odbioru prac lub fakturze.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście po dokonaniu oceny stanu faktycznego i prawnego stwierdza, że stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Kwestię zaliczania wydatków (kosztów) do poszczególnych okresów (lat) podatkowych regulują postanowienia art. 15 ust. 4 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Mając na względzie ww. regulacje należy stwierdzić, że czynnikiem decydującym o podatkowym rozliczeniu kosztów w czasie będzie nie moment poniesienia wydatku, a czas powstania przychodu, którego te koszty dotyczą.
W myśl art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu uważa się m. in. dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikającą z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.
Zgodnie z powyższym przepisem należy stwierdzić, iż przychodom z tytułu wykonania przez spółkę z o. o. zadania budowlanego należy przypisać koszty poniesione w celu ich osiągnięcia dotyczące przychodów roku podatkowego.
W przedmiotowym stanie faktycznym koszty usług podwykonawców zrealizowanych na przestrzeni 2005 i 2006 roku, które zostały zafakturowane w 2006 r. winny być przypisane odpowiednio do osiągniętego przez Spółkę przychodu w 2005 i 2006 r. w sposób wskazany przez Podatnika, tj. procentowe rozgraniczenie zakresu robót wykonanych w roku 2005 i 2006 oraz umieszczenie tego zapisu na protokole odbioru robót lub fakturze.
Wobec tego należy stwierdzić, że zaliczenie przez Podatnika do kosztów uzyskania przychodów usług podwykonawców zrealizowanych na przełomie dwóch lat podatkowych tak aby zachować współmierność kosztów z przychodami wypełnia przesłanki zawarte w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.