1. Czy rozliczenia kosztów eksploatacji podstawowej można dokonać strukturą przychodów objętych (...)

1. Czy rozliczenia kosztów eksploatacji podstawowej można dokonać strukturą przychodów objętych podatkiem do przychodów łącznych (opodatkowanych i zwolnionych) celem ustalenia kosztów uzyskania przychodów na poszczególne źródła: podlegające opodatkowaniu i zwolnione z podatku,2. Czy koszty i przychody związane z lokalami mieszkalnymi oraz dochody opodatkowane np. odsetki powinny być przyjmowane do rozliczenia strukturą.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie rozpatrując wniosek podatnika zważył co następuje:
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - zwanej dalej updop (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r., nadanym przez art. 1 ust. 18 lit. a) ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217 z 2006 r., poz. 1589) wolne od podatku są:
(...) dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ? w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będą zatem jedynie dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowym, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Na gospodarkę mieszkaniową prowadzoną przez spółdzielnie mieszkaniowe składają się wpływy z opłat pobranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Koszty eksploatacji i utrzymania zasobów mieszkaniowych w całości pokrywane są dochodami z czynszów. Różnica pomiędzy poniesionymi kosztami a przychodami z gospodarki tymi zasobami, w postaci czynszów, jest rozliczana zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).
Od 01.01.2007 opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega wszelka działalność zarobkowa, a także dochody uzyskane przez spółdzielnię z innych źródeł.
Aby zapewnić uzyskanie wymaganych danych, konieczne jest dostosowanie ewidencji księgowej dla wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych.
Przepisy art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) jednoznacznie zobowiązują podatników do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie podstawy opodatkowania.
Za przychody podatkowe uznaje się dla potrzeb wymiaru podatku dochodowego od osób prawnych:
z tytułu działalności gospodarczej ? należne przychody, choćby nie zostały jeszcze zapłacone, co jest zgodne z zasadą memoriału określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości i art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
z innych źródeł niż działalność gospodarcza ? zrealizowane przychody - art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem aby ustalić przychody z działalności mieszkaniowej i z pozostałej działalności, należy w ewidencji przychodów z działalności operacyjnej dokonać podziału na co najmniej przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przychody z pozostałej działalności.
Natomiast koszty działalności spółdzielni wymagają podziału na koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, koszty pozostałej działalności (gospodarczej) oraz koszty wspólne tj. : (ogólnego zarządu), dotyczące obu rodzajów działalności dzielone między te rodzaje umownym kluczem.
Analogicznie można traktować przychody i koszty pozostałej działalności operacyjnej i finansowej.
Zależnie od ich charakteru mogą one stanowić integralną część gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w związku z tym należy je traktować analogicznie, jak przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi i rozliczyć w sposób określony w art. 6 ust. 1 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych pojęcie kosztów uzyskania przychodów reguluje art. 15 ust.

Porady prawne
1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
Natomiast na podstawie art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
Niezbędnym warunkiem zastosowania ww. przepisu jest wymóg, aby podatnik ponosił faktyczne koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których przychód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł.
W przypadku gdy podatnik otrzymuje wprawdzie przychody podlegające opodatkowaniu, jednak nie ponosi w związku z tym kosztów, a jednocześnie uzyskuje przychód ze źródeł, z których dochód jest wolny (art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy), to wówczas nie będzie miał zastosowania cyt. wyżej art. 15 ust. 2.
Analogiczna sytuacja miałaby miejsce, gdyby podatnik faktycznie poniósł koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu i nie poniósł kosztów związanych z przychodami z innych źródeł.

Zatem aby można było zastosować przepisy art. 15 ust. 2 ww. ustawy muszą być spełnione następujące przesłanki: faktyczne poniesienie kosztów uzyskania przychodów, zarówno ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, jak i z innych źródeł, brak możliwości wyodrębnienia kosztów uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł przychodów.
Dopiero po spełnieniu ww. przesłanek możliwe jest ustalenie kosztów w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
W rozpatrywanym przypadku Spółdzielnia uzyskuje przychody, z których dochód jest zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 cyt. ustawy i podlegają opodatkowaniu oraz koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu i koszty ze źródeł, z których dochód jest zwolniony.
Aby wyliczyć wskaźnik udziału przychodów z działalności, z których dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych do przychodów ogółem należy przyjąć przychody ogółem ze wszystkich źródeł przychodów tj. przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolnione z opodatkowania i przychody z pozostałej działalności, z której dochód jest opodatkowany.
Tak ustalonym wskaźnikiem można rozliczyć koszty przypadające na poszczególne źródła przychodów. Są to głównie koszty o charakterze pośrednim takie jak koszty zarządu, pozostałe koszty operacyjne i finansowe.
W omawianym przypadku będą to koszty eksploatacji podstawowej (pkt 1 zapytania), pozostałe koszty operacyjne (pkt 4) i finansowe (pkt 5), gdzie nie można wyodrębnić kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością zwolnioną i opodatkowaną przedmiotowym podatkiem.
Reasumując: podatnicy prowadzący działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej i pozostałą działalność zobowiązani są do prowadzenia ewidencji księgowej w sposób umożliwiający wyodrębnienie dochodu z tych działalności. Jeżeli Spółdzielnia nie ma możliwości ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu i kosztów ze źródeł, z których dochód nie podlega opodatkowaniu, może zastosować art. 15 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast do struktury należy przyjąć przychody ogółem ze wszystkich źródeł przychodów.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółdzielni przedstawione w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego od 01.01.2007 r.
Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika