Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że: Spółka świadczy usługi zdrowotne (...)
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że: Spółka świadczy usługi zdrowotne na podstawie zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia umów - kontraktów. Umowa zakłada finansowanie świadczeń maksymalnie do wysokości limitu. Zapłata następuje na podstawie przedstawionych przez Spółkę załączników. Pierwszy dokument zawiera faktyczną ilość zrealizowanych świadczeń (częstokroć w wysokości przekraczającej limit określony umową). Po weryfikacji przez NFZ jest generowany drugi dokument tylko i wyłącznie do poziomu podpisanego limitu. Fundusz przyjmuje i potwierdza fakturę VAT tylko do wysokości limitu. Nie wyraża zgody na przyjęcie faktur dokumentujących sprzedaż ponad limit. Spółka zapytuje:
1. czy sprzedaż wykonaną ponad przewidywane limity należy traktować jako świadczenie bez pobrania należności i zaliczyć do przychodów Spółki w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
2. czy sprzedaż wykonaną ponad limit zaliczoną do przychodów Spółki obciążyć Spółkę ? operacja taka mogłaby się odbywać na podstawie faktury wewnętrznej ? a następnie równowartość tej sprzedaży nie sfinansowanej przez NFZ przenieść w pozostałe koszty operacyjne, które dla Spółki nie będą kosztem uzyskania przychodu?
Ad. 1 W myśl art. 12 ust. 3 cyt. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Według art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy ? za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:
1. wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub
2. wykonanie usługi, lub
3. otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Fakt, że jednostka świadczyła usługi wykraczające rodzajem bądź wartością poza kontrakt zawarty z NFZ i nie otrzyma z tego tytułu refinansowania, jest w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bez znaczenia, skoro usługi zostały wykonane. Zgodnie z ww. przepisem powstał obowiązek zaliczenia wykonanych usług do przychodów w miesiącu, w którym zostały one wykonane.
Ad. 2. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Sprzedaż wynikająca z faktury VAT nie potwierdzonej przez NFZ, w świetle przepisów art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie dla Spółki kosztem uzyskania przychodu.