Spółka z o. o prowadzi eksploatację złoża magnezytu przykrytego nadkładem. Zdejmowanie nadkładu (...)
Spółka z o. o prowadzi eksploatację złoża magnezytu przykrytego nadkładem. Zdejmowanie nadkładu trwa od 2003 r. i trwać będzie do końca roku 2004. Pytanie dotyczy kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów do lat podatkowych 2003-2004 z uwagi na to, iż przychody zaczęły powstawać w roku 2004. Eksploatacja złoża potrwa kilka lat.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Z przytoczonego przepisu, w powiązaniu z generalną zasadą zawartą w art. 7 ust. 1 i 2 cyt. ustawy podatkowej, wynika jednoznacznie, że aby było możliwe odliczenie kosztów w pierwszej kolejności musi wystąpić przychód, dla uzyskania którego koszty te zostały poniesione. Praktyczne zastosowanie przepisu art. 15 ust. 4 powołanej ustawy jest takie, że w tym roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód jest możliwe odliczenie od tego przychodu kosztów jego uzyskania, przy czym są to koszty:
- - poniesione w roku podatkowym, w którym uzyskał przychód,
- poniesione w latach poprzednich, gdy przychodu jeszcze nie miał i nie mógł dokonać odliczenia,
- koszty jeszcze nie poniesione, ale zarachowane, z wyjątkiem gdy zarachowanie nie było możliwe, wówczas odliczenie następuje w roku w którym zostały poniesione, a więc później, w następnym roku (latach)
Nie jest natomiast przewidziana w omawianym przepisie możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu przed uzyskaniem tego przychodu, a zatem w przedmiotowej sprawie dotyczy to kosztów roku 2003.
Dlatego też biorąc powyższe pod uwagę Spółka winna zastosować metodę rozliczania poniesionych w roku 2003 kosztów w czasie, stosując art. 15 ust. 4 ww. ustawy podatkowej. Koszty poniesione natomiast w roku 2004 mogą być zarachowane do tego roku podatkowego, o ile są związane z osiągnietym przychodem w 2004 r.
Powyższe przedstawiono w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu udzielania odpowiedzi.