Spółka z o. o prowadzi eksploatację złoża magnezytu przykrytego nadkładem. Zdejmowanie nadkładu (...)

Spółka z o. o prowadzi eksploatację złoża magnezytu przykrytego nadkładem. Zdejmowanie nadkładu trwa od 2003 r. i trwać będzie do końca roku 2004. Pytanie dotyczy kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów do lat podatkowych 2003-2004 z uwagi na to, iż przychody zaczęły powstawać w roku 2004. Eksploatacja złoża potrwa kilka lat.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m. in. na wydobywaniu i rozdrabnianiu magnezytu. Jednostka aby wydobyć magnezyt musi odsłonić złoże, które przykryte jest nadkładem. Prace związane ze zdejmowaniem nadkładu Spółka rozpoczęła w czerwcu 2003 r. i będą one trwały najprawdopodobniej do końca 2004 r. Wszystkie koszty związane ze ściąganiem nadkładu jednostka księguje na oddzielnym koncie i będą one po zakończeniu prac bilansowo rozliczone poprzez rozliczenia międzyokresowe kosztów w okresie dwóch lat. Z otrzymanego przez tut. organ podatkowy uzupełnienia do wniosku wynika natomiast, że eksploatacja (przychody ze złoża) rozpoczęła się w roku 2004, a wydobycie magnezytu powinno trwać do końca roku 2006. Zakład nie uzyskał zatem przychodu z powyższego źródła w roku 2003, a jedynie w roku/latach następnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z przytoczonego przepisu, w powiązaniu z generalną zasadą zawartą w art. 7 ust. 1 i 2 cyt. ustawy podatkowej, wynika jednoznacznie, że aby było możliwe odliczenie kosztów w pierwszej kolejności musi wystąpić przychód, dla uzyskania którego koszty te zostały poniesione. Praktyczne zastosowanie przepisu art. 15 ust. 4 powołanej ustawy jest takie, że w tym roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód jest możliwe odliczenie od tego przychodu kosztów jego uzyskania, przy czym są to koszty:

    - poniesione w roku podatkowym, w którym uzyskał przychód,
    - poniesione w latach poprzednich, gdy przychodu jeszcze nie miał i nie mógł dokonać odliczenia,
    - koszty jeszcze nie poniesione, ale zarachowane, z wyjątkiem gdy zarachowanie nie było możliwe, wówczas odliczenie następuje w roku w którym zostały poniesione, a więc później, w następnym roku (latach)

Nie jest natomiast przewidziana w omawianym przepisie możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu przed uzyskaniem tego przychodu, a zatem w przedmiotowej sprawie dotyczy to kosztów roku 2003.

Dlatego też biorąc powyższe pod uwagę Spółka winna zastosować metodę rozliczania poniesionych w roku 2003 kosztów w czasie, stosując art. 15 ust. 4 ww. ustawy podatkowej. Koszty poniesione natomiast w roku 2004 mogą być zarachowane do tego roku podatkowego, o ile są związane z osiągnietym przychodem w 2004 r.

Powyższe przedstawiono w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu udzielania odpowiedzi.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika