Jak prawidłowo opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych należności wypłacane osobom (...)

W dniu 31.05.2007 r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek płatnika w sprawie udzielenia interpretacji, w części dotyczącej zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z podziału likwidowanego majątku Spółki.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podział majątku pomiędzy wspólników likwidowanej Spółki nastąpi zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników w dwóch etapach. W pierwszym etapie wspólnikom wypłacona zostanie zaliczka w wysokości 500 zł., natomiast po zakończeniu likwidacji pozostała część około 450 zł.
Strona wyjaśnia, że spółka uregulowała wszystkie zobowiązania, ostatnią dywidendę (za 2001 r.) spółka wypłaciła w 2002 roku.
Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania wypłaconych środków pieniężnych z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki kapitałowej.
Zdaniem wnioskodawcy przy wypłacie zaliczki osobom fizycznym należy pobrać i odprowadzić w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po dokonaniu wypłaty w wysokości 19% od kwoty 500 zł., natomiast przy wypłacie końcowego podziału potrącić i odprowadzić w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po dokonaniu wypłaty 19% od różnicy 450 zł. ? 150 zł. (koszt objęcia udziału).
Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wyjaśnia, co następuje:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr. 14 poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt. 8 lit. a) - c).
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt. 4 lit. c) ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki.
Podział majątku między wspólników spółki kapitałowej wywołuje u nich określone skutki podatkowe, bowiem w związku z likwidacją spółki otrzymają z tego tytułu środki pieniężne lub rzeczowe składniki majątku tej spółki. Majątek ten dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów, z tym, że umowa spółki może określać inne zasady podziału majątku (art. 286 Kodeksu spółek handlowych). Należy zauważyć, że przepisy Kodeksu spółek handlowych wyraźnie zakazują zwrotu wniesionych wkładów w czasie trwania spółki (art. 189 i 344).
Powyższe przepisy nie określają jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, wskazują jedynie sposób podziału tego majątku. Zasad ustalenia wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej nie zawiera również ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 24 ust. 5 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Z uwagi na to, iż wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej traktowana jest jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, należy uznać, że opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów.
Według art. 30a ust. 1 pkt. 4 ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Reasumując, zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt. 4 ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów.
Osoba prawna jako płatnik jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy (art. 41 ust. 4 ustawy). Zgodnie z art. 42 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek ? na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby lub miejsca prowadzenia działalności, roczne deklaracje według ustalonego wzoru (PIT - 8 AR).
Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Interpretacja w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych udzielona zostanie odrębnym postanowieniem.
Na postanowienie niniejsze służy podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu ul. Sienkiewicza 44, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach, w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej).