Cz pieniądze wypłacone występującemu ze spółki cywilnej wspólnikowi z tytułu zwrotu wkładu gotówkowego (...)

UZASADNIENIE

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika w złożonym wniosku:

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że prowadził Pan działalność gospodarczą w spółce cywilnej pod nazwą (X) z siedzibą w N. W 2005 r. wspólnicy spółki opłacali podatek dochodowy na zasadach ogólnych, a ewidencja księgowa była prowadzona na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) oraz rozporządzeń wykonawczych do niej. W dniu 28.06.2005 r. zgłosił Pan zmianę we wpisie doewidencji działalności gospodarczej, która dotyczyła zmiany nazwy firmy, adresu siedziby i co najważniejsze formy prawnej prowadzonej działalności jako osoba fizyczna. Na dzień wystąpienia Pana ze spółki cywilnej sporządzony został remanent towarów handlowych i za okres ten został ustalony dochód z uwzględnieniem różnic remanentowych na poszczególnychwspólników. Dochód przypadający na Pana za ten okres wyniósł 22.761,44 zł. Ponadto do końca 2005 r. został Panu wypłacony udział w ustalonej na dzień wyjścia ze spółki wartości majątku przypadającej na Pana w kwocie 59.689,19 zł. Zwrócono również Panu wkład gotówkowy wniesiony do spółki w kwocie 10.000,00 zł.

Powyższym pismem z dnia 13.03.2006 r. zwrócił się Pan z zapytaniem:

1. czy wypłacone pieniądze przypadające na Pana, a będące przedmiotem zwrotu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?,

2. czy od sporządzonego remanentu należy uiścić 'zryczałtowany podatek dochodowy' ?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Pana:

1. opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu powyższych czynności podlega kwota 22.761,44 zł, będąca ustalonym dochodem za okres bycia udziałowcem spółki cywilnej

2. nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym remanent sporządzony na dzień wystąpienia Pana ze spółki.

Ocena prawna stanowisko wnioskodawcy:

Organ podatkowy dokonując analizy przepisów prawa podatkowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r.

(Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika (art. 871 § 1 K. c.). Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 § 2 K.c.). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielnialbo wkładów do spółki osobowej. Tak więc wkład zwrócony wspólnikowiwystępującemu ze spółki cywilnej, o którym mowa w art. 871 § K.c., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony. Dla prawidłowego rozstrzygnięcia kwestii ewentualnego opodatkowania pieniędzy wypłaconych wspólnikowi stanowiących spłatę udziału zasadnicze znaczenie ma ustalenie, na dzień rozliczenia wspólników występujących ze spółki, wartość majątku spółki oraz określenie czy kwota otrzymana przez występującego wspólnika stanowi spłatę udziału w majątku spółki przypadająca na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, wjakiej uczestniczył w zyskach spółki, czy też jest ekwiwalentem bądź rekompensatą dla wychodzącego ze spółki wspólnika.
W przypadku, gdy źródłem wypłaty kwoty stanowiącej część wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 § 2 K.c.) - jest przyrost wartości majątku spółki sfinansowany z już raz opodatkowanego dochodu (zysku) pozostawionegoprzez wspólników w spółce - to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie doszłoby bowiem do ponownego opodatkowania tych samych kwot. W drugim przypadku tj. gdyby kwota wypłacona występującemu wspólnikowi ponad wysokość wniesionego przez niego wkładu nie stanowiła spłaty udziału w majątku spółki przypadającej na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki, to w konsekwencji powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem tutejszego organu, stanowisko Pana w kwestii wypłaty, wspólnikowi występującemu ze spółki, pieniędzy z tytułu pozostawienia swojej części wartości wspólnego majątku spółki jest prawidłowe.

2. Przepis art. 24 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi m. in. iż za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się się datę określoną w zawiadomieniu urzędu skarbowego o likwidacji tej działalności. Nie stanowi likwidacji całkowita lub częściowa zmiana branży albo zmiana formy prawnej, w jakiej prowadzona jest działalność, lub zmiana umowy spółki nie mającej osobowości prawnej. Likwidacja działalności gospodarczej na tle ustawy o podatku dochodowymod osób fizycznych pojmowana jest jako całkowite wygaszenie kategorialnego źródła przychodów.

Nie ma natomiast znaczenia zmiana formy organizacyjno prawnej, w jakiej źródło funkcjonuje, ani też konkretny rodzaj aktywności ekonomicznej podatnika. W szczególności nie stanowi likwidacji działalności gospodarczej zmiana formy organizacyjno prawnej, która w przypadku osób fizycznych podlegających podatkowi dochodowemu może polegać na przekształceniu przedsiębiorstwajednoosobowego, w spółkę cywilną i lub likwidacji spółki z jednoczesnymutworzeniem dwóch przedsiębiorstw jednoosobowych, bądź ustąpienie wspólnika ze spółki. Nie jest również uważana za likwidację działalności gospodarczej zmiana umowy spółki cywilnej, w szczególności przystąpienie do niej lub wystąpienie z niej wspólnika. W przedstawionej sytuacji podatnik występujący ze spółki prowadzi w dalszym ciągu samodzielną działalność gospodarczą i rozlicza się z tytułu podatku dochodowego od dochodu z tej działalności. Nie ma zatem do niego zastosowanie art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nakłada obowiązek zapłaty podatku zryczałtowanego 10% od dochodu zremanentu likwidacyjnego. Powyższa sytuacja, która dla celów podatku dochodowego nie spowoduje likwidacji działalności jako źródła przychodów w rozumieniu przepisów art. 24 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy, a tym samym nie wywoła żadnych skutków podatkowych w zakresie ustalenia dochodu i opodatkowania remanentu sporządzonego na dzień wyjścia wspólnika ze spółki.

Jednocześnie nadmienia się, iż organ podatkowy udzielając niniejszej interpretacji oparł się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym i nie oceniał treści załączonego do wniosku dokumentu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, w dacie wydania postanowienia, nie toczyło się postępowanie podatkowe, jak również kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;

- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w N. za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.