Czy można odliczyć od dochodu z działalności gospodarczej, nie objętej zwolnieniem, straty powstałej (...)
Czy można odliczyć od dochodu z działalności gospodarczej, nie objętej zwolnieniem, straty powstałej w okresie, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia dochodu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 34 ww. ustawy?
Na podstawie art. 16 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20 października 1994r o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123 poz. 600 ze zm.) spółka otrzymała zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej objętej zwolnieniem do 15.XI.2017r na terenie KSSSE.
Dochód z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (zgodnie z warunkami zezwolenia) jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r nr 54 poz.654 ze zm.)
W okresie prowadzonej działalności objętej zwolnieniem spółka osiągnęła stratę. Wg. pisma spółki, zgodnie z założeniami w 2004r może wystąpić dochód z tytułu dzierżawy nieruchomości oraz sprzedaży maszyn i urządzeń.
Zatem stosownie do uregulowań zawartych w art. 7 ust. 1 ww. ustawy ?przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty?. Art. 7 ust. 2 ustawy definiuje co należy rozumieć pod pojęciem dochodu lub straty. Natomiast przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania - zgodnie z art. 7 ust. 3 - nie uwzględnia się: pkt 1 - przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, pkt 3 - kosztów uzyskania przychodów , o których mowa w pkt. 1.
Tak więc zgodnie z art. 7 ust. 2, w związku z art. 7 ust. 3 pkt. 1 i 3 ww. ustawy w dochodach podlegających opodatkowaniu nie uwzględnia się zarówno przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów zwolnionych z opodatkowania.
Z powyższych uregulowań wynika, że nie jest możliwe odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej nie objętej zwolnieniem straty powstałej w okresie, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia dochodu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 34 ww. ustawy. Strata poniesiona w okresie zwolnienia podatkowego jest stratą ekonomiczną z tytułu ponoszenia ryzyka prowadzenia działalności gospodarczej a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego.