Czy otrzymane przychody związane ze sprzedażą środka trwałego, w związku z tym, iż nie jest możliwe (...)

UZASADNIENIE

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Spółdzielnia Mieszkaniowa zamierza sprzedać środek trwały (młot wibrujący), który służył do wykonywania prac remontowych związanych zarówno z budynkami mieszkalnymi jak i budynkami użytkowymi.

Pytanie Wnioskodawcy: Czy otrzymane przychody związane ze sprzedażą środka trwałego, w związku z tym, iż nie jest możliwe bezpośrednie ustalenie wielkości przychodów zwolnionych i opodatkowanych, może nastąpić w oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w takim stosunku, w jakim pozostają przychody zwolnione do ogólnej kwoty przychodów?

Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej (...), uzyskane ze sprzedaży środka trwałego przychody można zaliczyć do przychodów zwolnionych od podatku dochodowego od osób prawnych w takiej części w jakiej pozostają przychody zwolnione do ogólnej kwoty przychodów. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) odnosząc się do przedstawionego przez Spółdzielnię Mieszkaniową (...) stanu faktycznego stwierdza co następuje. Zgodnie z obowiązującą od dnia 01.01.2007 r., treścią art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - wprowadzoną ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589): ?Wolne od podatku są (...) dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi?. Art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyklucza zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych m.in. przez spółdzielnie mieszkaniowe z tytułu innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi oraz dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zarówno w przepisach ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) jak i cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest ustawowej definicji pojęcia zasobów mieszkaniowych.

Pomocne w tym zakresie mogą okazać się wyjaśnienia Ministerstwa Finansów zawarte w piśmie z dnia 22.12.2006 r. nr DD6-8213-438/WK/06/339/391. Zgodnie z w/w pismem przez ?zasoby mieszkaniowe?, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć: - budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi pomieszczeniami, takimi jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaż; - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, to jest: budynki administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe; - urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują się wyżej wymienione budynki, jak zbiorniki, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne, budowle komunikacyjne, jak drogi, ulice, chodniki; inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkaniowych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia. Zatem przez pojęcie ?zasoby mieszkaniowe? należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale także pozostałe urządzenia i pomieszczenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniający sprawne jego funkcjonowanie i administrowanie. Z przedstawionego przez Spółdzielnię Mieszkaniową stanu faktycznego wynika, iż Podmiot zamierza sprzedać środek trwały (młot wibrujący), który był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Środek trwały służył Podmiotowi do wykonania prac remontowych związanych zarówno z budynkami mieszkalnymi jak i budynkami użytkowymi. Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) w (...) uważa, iż w oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzyskane przychody ze sprzedaży w/w środka trwałego może zaliczyć do przychodów zwolnionych od podatku dochodowego od osób prawnych w takiej części w jakiej pozostają przychody zwolnione do ogólnej kwoty przychodów. Treść wskazanego przez Wnioskodawcę art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, brzmi: ?Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów?. Natomiast z ust. 2a tego przepisu prawnego wynika, iż zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje sie odpowiednio. A zatem przepis art. 15 ust. 2 i 2a dopuszcza wyłącznie sposób ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w sytuacjach wyraźnie wskazanych w tym artykule i może mieć zastosowanie tylko i wyłącznie w tym przypadku, gdy nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła przychodów. Zatem można go zastosować do ustalenia kosztów o charakterze pośrednim, a więc do takich, których nie można wyodrębnić na poszczególne źródła przychodów, jak np. koszty ogólnego zarządu, koszty finansowe, pozostałe koszty operacyjne, straty nadzwyczajne itp.

W ocenie tut. organu podatkowego tut. przepis nie ma jednakże zastosowania do ustalenia wysokości osiągniętego przychodu w sytuacji, kiedy Podmiot osiąga dochód ze sprzedaży majątku trwałego, który był wykorzystywany zarówno do wykonania prac remontowych związanych zarówno z budynkami mieszkalnymi jak i budynkami użytkowymi. W związku z powyższym, w ocenie organu podatkowego, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, mogą mieć zastosowanie w szczególności następujące przepisy ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych: - Art. 12 ust. 1 pkt 1: ?Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe?; - Art. 12 ust. 3: ?Za przychody związane z działalnością gospodarczą i (....), osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont?. Moment powstania przychodu z działalności gospodarczej został przez ustawodawcę określony w art. 12 ust. 3a-3e tej ustawy. Art. 12 ust. 3a stanowi: ?Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy (....), nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności?; - Art. 14 ust. 1: ?Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej?; - Art. 15 ust. 6: ?Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz (....) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16?. W świetle powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) stwierdza, iż stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej (...) w (...) w sprawie stosowania art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) do sposobu rozliczenia przychodu związanego ze sprzedażą środka trwałego (młota wibrującego), na mocy obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.