W jakim terminie mogę odliczyć vat naliczony za czynsz leasingowy, w przypadku gdy fakturę otrzymałem (...)
W jakim terminie mogę odliczyć vat naliczony za czynsz leasingowy, w przypadku gdy fakturę otrzymałem w miesiącu jej wystawienia a data sprzedaży na fakturze wskazuje miesiąc następny?
W dniu 2 lipca 2007 roku wpłynął do tutejszego Organu Podatkowego wniosek z dnia 29 czerwca 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Ponadto zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego na samochody ciężarowe marki Renault Master wykorzystywane w działalności gospodarczej. Umowa leasingu operacyjnego (OH) Nr 9565/Lu/06 została zawarta w dniu 22.02.2006 r., natomiast umowa Nr 9714/Lu/06 została zawarta w dniu 26.04.2006 r. Czas trwania obydwu umów wynosi 36 miesięcy. Terminy płatności kolejnych czynszów leasingowych zostały określone w umowie w odstępach comiesięcznych od dnia podpisania protokołu zdawczo ? odbiorczego. Terminy płatności są datami ostatecznymi wpływu pieniędzy na rachunek bankowy Lesingodawcy.
Podatnik wystąpił z następującym zapytaniem: ?w jakim terminie mogę odliczyć VAT naliczony z faktury za czynsz leasingowy, w przypadku gdy fakturę otrzymałem w miesiącu jej wystawienia a data sprzedaży na fakturze wskazuje miesiąc następny?. W przedmiotowym wniosku Podatnik zawarł stanowisko, iż podatek vat naliczony zawarty w fakturze za czynsz leasingowy może odliczyć w miesiącu otrzymania faktury bez względu na datę sprzedaży wykazaną na fakturze.
Odnosząc się do powyższego tutejszy Organ podatkowy informuje, że leasing został zdefiniowany w art. 7091 Kodeksu cywilnego, który stanowi, iż przez umowę leasingu finansujący (leasingodawca) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do nabycia rzeczy od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddania tej rzeczy korzystającemu (leasingobiorcy) do używania albo do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się do zapłacenia finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenia pieniężnego, równego co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Jest to tzw. leasing właściwy ? czyli kapitałowy (finansowy). W przypadku Pana ma miejsce umowa leasingu operacyjnego. Jest to umowa zbliżona swym charakterem prawnym do umowy najmu czy też dzierżawy. Na podstawie przedmiotowej umowy leasingodawca udostępnił leasingobiorcy daną rzecz na pewien okres. Wyróżnienie umowy leasingu, czy jest to leasing kapitałowy, czy też operacyjny ma istotne znaczenie na tle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Skutkiem takiego rozróżnienia jest traktowanie umowy leasingu kapitałowego jako dostawy towarów, natomiast leasingu operacyjnego jako świadczenia usług. W omawianej sytuacji kwestię obowiązku podatkowego i związanego z tym prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktur za czynsz leasingowy należy rozpatrywać na tle umowy leasingu operacyjnego. W przypadku tego rodzaju umowy moment powstania obowiązku podatkowego należy ustalić dla świadczenia usług.
Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług leasingu, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności, określonego w umowie lub na fakturze. Jednocześnie w § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług postanowiono, że w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1 ? 5 i 7 ? 11 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. Podatnik będący leasingobiorcą, ma prawo w przypadku leasingu operacyjnego ? do odliczenia podatku naliczonego na ogólnych zasadach, określonych w art. 86 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust.12 w przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1,2,4,7,9 ? 11 prawo do obniżenia podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.W powyższym przypadku zgodnie z treścią przywołanego artykułu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, co winno być udokumentowane fakturą, niezależnie od nabycia prawa do rozporządzania towarem lub chwili wykonania usługi. Ponadto zgodnie z zasadami wynikającymi z uregulowań Wspólnotowych prawo do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę związane jest z powstaniem u dostawcy obowiązku podatkowego. U nabywcy powstaje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury w momencie, w którym z tytułu danej czynności (leasing operacyjny) powstanie obowiązek podatkowy u podatnika, który fakturę wystawił.
Reasumując, należy stwierdzić, że miesiąc otrzymania faktury nie ma kluczowego znaczenia dla odliczenia podatku vat naliczonego zawartego w fakturze za czynsz leasingowy. Rozstrzygające znaczenie ma ustalenie obowiązku podatkowego u wystawcy, którego moment powstania został przedstawiony. Zgodnie z powyższym, jeśli podatnik zapłaci ratę czynszu w miesiącu otrzymania faktury spowoduje to powstanie obowiązku podatkowego u leasingodawcy i jednocześnie prawa do odliczenia u leasingobiorcy (w tym miesiącu powstanie obowiązek podatkowy). W tym samym okresie rozliczeniowym będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturze. Natomiast jeśli podatnik dokona zapłaty raty czynszu w miesiącu następnym, niż miesiąc otrzymania faktury, prawo do odliczenia podatku będzie przysługiwało w miesiącu dokonania zapłaty (w miesiącu dokonania zapłaty powstał obowiązek podatkowy). Ponadto zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt ustawy o VAT moment powstania obowiązku podatkowego, nie może powstać później niż z upływem terminu płatności, określonego w umowie lub na fakturze. Skutkuje to tym, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego może powstać najpóźniej w miesiącu, który został określony jako termin płatności.
Biorąc powyższe pod uwagę nie podzielam stanowiska Strony, iż podatek vat naliczony zawarty w fakturze za czynsz leasingowy może odliczyć w miesiącu otrzymania faktury bez względu na datę sprzedaży wykazaną na fakturze. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązania podatkowe bez zmiany lub uchylenia postanowienia w sprawie udzielenia interpretacji, jeżeli decyzja taka byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji (art. 14b §2 ustawy Ordynacja podatkowa).