czy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz (...)

11.7.2005

czy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz na podstawie umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego i opodatkowania tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 8 i 9

Podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w następującym zakresie :-miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane, oraz-doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.W odniesieniu do dochodów z działalności gospodarczej, podatniczka wybrała opodatkowanie podatkiem liniowym. Podatniczka będzie świadczyć, na rzecz jednego kontrahenta usługi, zarówno w ramach prowadzonej działalności jak również w ramach umowy-zlecenia bądź na podstawie umowy nienazwanej -kontrakt menedżerski. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę wynika, że usługi świadczone w ramach umowy-zlecenia i kontraktu menedżerskiego obejmują inny zakres czynności niż usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, podatniczka pyta 'czy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz na podstawie umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego i opodatkowania tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 8 i 9 '.

Podatniczka stoi na stanowisku, że 'dopuszczalne jest świadczenie usług zarówno na podstawie umowy zlecenia jak i na podstawie kontraktu menedżerskiego na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej działalności oraz na podstawie umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego i opodatkowanie tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście'.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, iż przedstawione przez podatniczkę stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zauważyć należy, iż ustawodawca wśród źródeł przychodów wyróżnił w art. 10 ust. 1 pkt 2 przychody z działalności wykonywanej osobiście, wśród których znajdują się :- (art.13 ust.8) przychody z tytułu usług , uzyskiwanych na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od :

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomościąz wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

- (art.13 ust. 9) przychody uzyskiwane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub innych umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej- z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów , rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie z powyższym, przychodami z tytułu osobiście wykonywanych usług na podstawie umowy zlecenia są tylko te przychody , które podatniczka uzyskuje od osób fizycznych i prawnych, jednostek organizacyjnych lub innych przedsiębiorców w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej , za usługi wykonywane wyłącznie na potrzeby tych podmiotów i pod warunkiem nie wykonywania tego samego rodzaju usług dla ludności.

Jeżeli zatem podatniczka świadczy tego samego rodzaju usługi na rzecz podmiotów gospodarczych i ludności lub przy udziale osób trzecich to wówczas takich przychodów nie można zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście , lecz do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przeciwnym wypadku, dochody otrzymywane przez podatniczkę z tytułu usług wykonywanych w ramach zawartej umowy zlecenia, stanowią odrębne źródło dochodu, opodatkowanego zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzn. przy zastosowaniu progresywnej skali opodatkowania. Reasumując, zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają zapisu , na podstawie którego brak byłoby możliwości świadczenia usług na rzecz tego samego podmiotu gospodarczego zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie podatku liniowego jak i w ramach umowy zlecenia, pod warunkiem nie wykonywania tego samego rodzaju usług dla ludności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W odniesieniu natomiast do kontraktów menedżerskich zauważyć należy, iż powyższe pojęcie stanowi nienazwaną umowę cywilnoprawną, a żaden akt prawny nie dostarcza jednolitej definicji, która mogłaby zostać wykorzystana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Można jednak przyjąć, iż jest to umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem, wykonywania czynności zarządzania przedsiębiorstwem lub jego częścią , w jego imieniu i na jego rzecz za wynagrodzeniem, dysponując swobodą w jego zarządzaniu. Decydującym kryterium kontraktu menedżerskiego jest więc przedmiot umowy-tzn. zarządzanie. Mając na uwadze natomiast przychody uzyskiwane w ramach zawieranych kontraktów menedżerskich, zauważyć należy, iż stanowią one, niezależnie od tego czy są zawierane w ramach prowadzonej działalności czy też nie , zawsze przychód z działalności wykonywanej osobiście. Tym samym są one opodatkowane na zasadach ogólnych, zatem płatnik dokonujący wypłaty wynagrodzeń obowiązany jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu , zgodnie z art 22 ust.9 powołanej ustawy i składki potrącone na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe. W oparciu o powyższe, organ podatkowy zauważa , iż stanowisko podatniczki jest prawidłowe, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym . Jednakże tutejszy organ podatkowy informuje, iż ciężar udowodnienia , że zakres usług świadczonych w ramach umowy zlecenia i działalności gospodarczej jest różny spoczywa na podatniku.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.