czy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz (...)

11.7.2005

czy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz na podstawie umowy zlecenia i opodatkowania tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście

Podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w następującym zakresie :-miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane, oraz-doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.W odniesieniu do dochodów z działalności gospodarczej, podatniczka wybrała opodatkowanie podatkiem liniowym. Podatniczka będzie świadczyć, na rzecz jednego kontrahenta usługi, zarówno w ramach prowadzonej działalności jak również w ramach umowy-zlecenia. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę wynika, że usługi świadczone w ramach umowy-zlecenia obejmują inny zakres czynności niż usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, podatniczka pyta, 'czy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz na podstawie umowy zlecenia i opodatkowania tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście'.

Podatniczka stoi na stanowisku, że dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej działalności oraz na podstawie umowy zlecenia i opodatkowanie tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, iż powyższe stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zauważyć należy, iż ustawodawca wśród źródeł przychodów wyróżnił w art. 10 ust. 1 pkt 2 przychody z działalności wykonywanej osobiście, wśród których znajdują się przychody z tytułu usług , uzyskiwanych na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od :

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomościąz wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym przychodami z tytułu osobiście wykonywanych usług na podstawie umowy zlecenia są tylko te przychody , które podatniczka uzyskuje od osób fizycznych i prawnych , jednostek organizacyjnych lub innych przedsiębiorców w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej , za usługi wykonywane wyłącznie na potrzeby tych podmiotów i pod warunkiem nie wykonywania tego samego rodzaju usług dla ludności.

Jeżeli zatem podatniczka świadczy tego samego rodzaju usługi na rzecz podmiotów gospodarczych i ludności lub przy udziale osób trzecich to wówczas takich przychodów nie można zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście , lecz do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przeciwnym wypadku, dochody otrzymywane przez podatniczkę z tytułu usług wykonywanych w ramach zawartej umowy zlecenia, stanowią odrębne źródło dochodu, opodatkowanego zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzn. przy zastosowaniu progresywnej skali opodatkowania.

Reasumując, zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawierają zapisu, na podstawie którego brak byłoby możliwości świadczenia usług na rzecz tego samego podmiotu gospodarczego, zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie podatku liniowego , jak również w ramach umowy zlecenia, pod warunkiem nie wykonywania tego samego rodzaju usług dla ludności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W oparciu o powyższe stwierdzić zatem należy, iż stanowisko podatniczki w przedstawionej kwestii jest prawidłowe , o ile stan faktyczny przedstawiony w piśmie zgodny jest ze stanem rzeczywistym . Tutejszy organ podatkowy zauważa jednocześnie, iż ciężar udowodnienia, iż zakres usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności i w ramach umowy zlecenia jest różny spoczywa na podatniku

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.