Czy schorzenia, ze względu na które wydano Podatnikowi orzeczenie o niepełnosprawności, uprawniają (...)

Uzasadnienie

W 1994 roku wydano Podatnikowi orzeczenie o niepełnosprawności kwalifikujące go do I grupy inwalidztwa, ze wskazaniem, że wymaga stałej opieki drugiej osoby. Zamieszkuje z rodziną, która się nim opiekuje.

Podatnik wystąpił z zapytaniem, czy schorzenia, ze względu na które wydano mu orzeczenie o niepełnosprawności, uprawniają go do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej z tytułu ponoszonych wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, a jeśli tak, to czy ma prawo do ujęcia ich w rozliczeniach rocznych za lata ubiegłe, tj od 2001 roku.

Jego zdaniem może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust.1 pkt.6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14,poz.176 z późn. zmian).

W myśl art. 26 ust. 1 pkt. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje możliwość odliczenia od dochodu przed jego opodatkowaniem kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika , na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 26 ust.7d pkt.1 w/cyt. ustawy) jest posiadanie orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.

Katalog przedmiotowy odliczeń na cele rehabilitacyjne zawarty został w art. 26 ust. 1 pkt. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W powyższym katalogu znajdują się wydatki poniesione na:

1. adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
2. przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
3. zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego
4. zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności,
5. odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym,
6. odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne,
7. opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2.280, 00 zł,
8. utrzymanie przez osoby niewidome, o których mowa w pkt 7, psa przewodnika ? w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty określonej w pkt 7,
9. opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa ,
10. opłacenie tłumacza języka migowego,
11. kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia,
12. leki- w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo),
13. odpłatny , konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne:
    a) osoby niepełnosprawnej ? karetką transportu sanitarnego,
    b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 ? również innymi środkami transportu niż wymienione w lit.a )
14. używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne -w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł
15. odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
    a) na turnusie rehabilitacyjnym,
    b) w zakładach , o których mowa w pkt.6,
    c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11

Zgodnie z art. 26 ust. 7b cytowanej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 7a podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Ustawodawca określił, że wysokość wydatków sklasyfikowanych w/cyt. katalogu ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt. 7, 8 i 14.

W sytuacji, gdy przysługuje Podatnikowi prawo do skorzystania z odliczeń od dochodu z tytułu ulgi rehabilitacyjnej , a z powyższej ulgi nie skorzystał, na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r późń. zmian.) przysługuje prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Reasumując, należy stwierdzić, że jeżeli Podatnik posiała orzeczenie kwalifikujące go do I grupy inwalidzkiej i ponosi wydatki związane z rehabilitacją, wyszczególnione w przedstawionym wyżej katalogu, przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Jeżeli w latach wcześniejszych nie korzystał z odliczeń z tytułu ulgi rehabilitacyjnej, przysługuje mu prawo do złożenia deklaracji korygującej. W sytuacji gdyby Podatnik we wskazanym przez siebie okresie, to jest od 2001r nie składał zeznań podatkowych , a został rozliczony Pit-40A przez organ emerytalny musi samodzielnie złożyć zeznania podatkowe z wykazanym odliczeniem z tytułu ulgi rehabilitacyjnej.